新税法背景下企业会计的税务筹划探讨

　　一、税务筹划的概述

　　税务筹划中， 要求一系列的税务筹划工作在税法规定的范围内进行， 科学对企业或个人的涉税事项进行事先规划和安排， 主要是经营、投资、理财这些涉税事项， 从而使税务负担得以减少与提高经济效益。税务筹划有合法性、筹划性、目的性、风险性、专业性这五大特点。“合法性” 特点中， 是指税务筹划工作必须始终在税法规定的范围内进行；“筹划性” 特点中， 是指税务筹划工作中需要对涉税事项进行事先的规划和安排；“目的性” 特点中，是指税务筹划工作的目标明确， 即减少税负与提高经济效益；“风险性” 特点中， 是指税务筹划工作中有一定的税务风险， 只有谨慎操作方可以确保税务筹划工作质量；“专业性” 特点中，是指税务筹划工作涉及较多专业的财务知识、会计法规、税收法规， 所以增加了税务筹划的专业性与复杂性。

　　对企业而言， 税务筹划有重要意义， 比如科学合理的税务筹划不仅有利于帮助企业降低税务负担与提高经济效益， 而且有利于企业的财务管理水平得到提升。税务筹划与逃税存在本质上的区别， 前者是必须在税法规定的范围内进行， 后者是指纳税人刻意违反税法规定， 通过隐瞒、欺骗等手段而不缴税款或少缴税款， 是违法行为。企业的财务管理中， 税务筹划有越来越重要的地位， 也正是因为如此，企业非常需要选择出科学合适的税务筹划方法和策略， 确保有效实现经济效益的最大化与税负的最小化。

　　二、新税法对企业会计税务筹划的影响

　　新税法有一些新增的项目与内容，标志着税收法律制度趋于完善。以增值税制度为例， 新税法中是实施统一的增值税制度， 原有的增值税与营业税这一“两税并行”的情况成功合并。如此一来， 企业在会计税务筹划过程中无需再考虑两者之间的区分与协调，有利于降低会计税务筹划的复杂性。

　　目前来看， 新税法对企业会计税务筹划已经产生深远影响具体来讲， 新税法对企业会计税务筹划的影响主要体现于六个方面。一是新税法背景下，中小企业的税务筹划能力表现出不足，亟需对税务筹划内容进行调整并完善。二是从税率变动的角度来看， 新税法中的税率变动对企业税负产生影响；三是新税法背景下， 企业的采购成本和销售成本都受到影响， 企业需要进一步控制税负水平， 关键在于采购和销售的合理规划；四是在筹划合规性方面， 企业在新税法背景下要注重提高会计税务筹划的合规性， 努力从源头上加强内部控制与避免风险；五是新税法背景下，纳税筹划空间发生变化， 需要企业对新税法规定给予高度关注， 并对纳税筹划空间进行重新评估， 针对性调整会计税务筹划的策略；六是新税法背景下，税收优惠政策发生改变， 企业在会计税务筹划工作中需要重新评估税收优惠政策， 在关注政策动态的过程中科学调整会计税务筹划方案。

　　三、新税法背景下企业会计税务筹划的具体策略

　　（一） 把握会计税务筹划的关键要素

　　新税法背景下， 企业为保证会计税务筹划的合法性和有效性， 必须精准把握会计税务筹划的关键要素， 在此基础上不断提高会计税务筹划方案的灵活性。会计税务筹划的关键要素包括目标、周期、方法、团队、监控、评估，各种要素在企业会计税务筹划中有具体的应用， 企业要注重总结会计税务筹划关键要素的关键点与注意事项。

　　会计税务筹划的“目标” 要素中，企业要强调节省税款与规避风险， 并将会计税务筹划与企业战略有效结合起来， 比如注重降低增值税税负， 努力提高利润水平。会计税务筹划的“周期”要素中， 企业应该注重在新税法背景下制定出会计税务筹划的周期性计划， 并根据新税法变化持续调整， 比如每个季度进行会计税务筹划效果的评估。会计税务筹划的“方法” 要素中， 企业的关键做法是进行财务结构的合理调整，充分利用好税收政策优惠， 并且始终在新税法背景下规范操作， 严禁违法操作， 还应该注重应用当前的人工智能技术、大数据技术、云计算技术等先进技术手段。会计税务筹划的“团队”要素中， 企业要清楚意识到会计税务筹划的复杂性与专业性， 注重建设专业的会计税务筹划团队， 由会计税务筹划团队全权负责会计税务筹划工作， 而且考虑聘请专业税务顾问， 从而不断提高会计税务筹划的合规性与效率。会计税务筹划的“监控” 要素中， 企业应该注重加强内部控制， 将一系列的内部控制措施与会计税务筹划工作有效结合起来， 并且可以结合实际需要设立税务筹划监控机制， 通过税务筹划监控机制对会计税务筹划工作成效进行定期或不定期的检查， 从而及时发现和解决会计税务筹划工作问题。会计税务筹划的“评估” 要素中， 核心要求是对会计税务筹划成效进行科学评估， 在此基础上针对性优化会计税务筹划方案。在评估会计税务筹划成效的过程中， 企业要始终关注税务风险与分析税负变动， 持续优化会计税务筹划方案， 避免会计税务筹划的实际操作中诱发风险。

　　（二） 充分了解和利用税收优惠政策

　　在会计税务筹划工作中， 企业要主动了解新税法中的税收优惠政策，并充分利用好税收优惠政策。新税法中包含的税收优惠政策较多， 比如高新技术企业税收优惠、研发费用和其他费用的加计扣除等， 对企业的会计税务筹划工作产生重要影响， 所以企业要通过合理利用税收优惠政策而降低税负。企业合理选择税收优惠项目的过程中， 可以考虑将税负弹性大的税种作为会计税务筹划重点， 比如企业所得税， 充分利用税收优惠条款， 主要是行业优惠、地区优惠， 还应该关注阶段性税收优惠政策。利用税收优惠政策的整个过程中， 企业必须保证充分符合法律法规要求， 从源头上避免税务风险， 并注重咨询专业税务机构， 选择会计税务筹划最优方案。

　　以高新技术企业为例， 要注重去了解和利用“研发费用加计扣除政策”、“地区税收优惠政策”、“高新技术企业税收优惠”。利用研发费用加计扣除政策时， 高新技术企业的具体措施是进行研发费用的合理规划， 涉及企业所得税这一税种， 可以因此成功享受到税收优惠。利用地区税收优惠政策时， 高新科技企业可以考虑在税收优惠地区设立子公司， 有利于降低增值税税负与所得税税负， 涉及企业所得税、增值税这些税种。利用高新技术企业税收优惠时， 高新科技企业必须充分了解政策，并准备好资料申请优惠及合理进行会计处理， 涉及企业所得税这一税种， 可以因此降低企业所得税。

　　比如A科技型中小企业是主要从事电子产品的研发与销售， 近年来不断加大对新产品的研发力度， 并且积极履行社会责任， 一个重要举措是招聘一定数量的残疾人员工。从“残障员工薪资额外减免” 方面来看， A科技型中小企业充分利用现行政策， 即“企业若是雇佣残障人士， 则除了实际支付的工资可以据实扣除外， 还可以将支付给残障员工的工资全额作为额外扣除项”。假设A科技型中小企业在2024年给残障员工总共支付300万元的工资， 则可以在税前加计扣除300万元， 即实际上税前扣除金额是600万元。在会计税务筹划工作中， A科技型中小企业的目标是严格遵守国家法律法规， 并在此基础上充分利用税收减免政策， 有效削减应交税额， 从而减轻企业的所得税压力。

　　（三） 注重进行企业财务结构的调整

　　新税法背景下， 企业为进一步优化会计税务筹划， 应该注重对财务结构进行调整， 科学应用资金调拨、资产重组等方式。以资金调拨方式为例，企业可以通过资金调拨而降低利息支出， 进而使应纳税所得额得以减少。与此同时， 企业要注重对利润分配方案进行合理规划， 针对性降低企业所得税税负。目前来看， 越来越多的企业注重在会计税务筹划中调整财务结构，可以因此保证财务的稳定和健康， 而且可以有助于实现税收负担的最小化。

　　企业在新税法背景下调整财务结构时，可以尝试从三方面入手。首先，对债务结构进行优化， 并调整债务与股权的比例， 注重优化债务内部结构，关键之处是对债务的期限、利率和规模进行合理匹配， 在此基础上减少财务风险与降低债务成本。以A集团为例， 一种成熟做法是发行长期债券、优化债务期限结构及调整债务利率，如此可以使债务成本得到降低， 并减轻税务负担。其次， 注重选择适当纳税人身份， 原因是纳税人身份的选择可以对企业的税负水平产生直接影响，所以企业要根据税收政策与自身经营特点而选择适当纳税人身份。以A企业为例， 具有会计核算不健全、规模较小的显著特点， 针对于此， A企业是选择小规模纳税人身份， 发现可以有利于税务筹划与降低税负。最后， 会计税务筹划中， 费用列支是重要环节，同时费用列支和财务结构存在较紧密的关系。在会计税务筹划与财务结构调整中， 企业需要对费用列支进行合理规划， 保证各项费用支出具有合规性和合法性。与此同时， 企业要注重利用税法规定的费用扣除政策， 比如合理的业务宣传费、广告费、业务招待费， 在此基础上取得降低税负的良好效果。除此之外， 企业在财务结构中要注重凸显投融资活动的重要地位，并且在投融资活动中对税收政策的影响作用进行充分考虑， 然后选用对会计税务筹划有利的投融资方式。很多企业是注重通过投资税收优惠地区或行业而享受到税收减免政策， 有经验的企业注重利用股权融资替代债务融资，这有利于减少利息支出和降低税负。

　　（四） 选用目前合适的税务筹划方法

　　新税法对企业会计税务筹划产生重要影响， 比如推动会计税务筹划方式的革新， 企业可以通过更多的会计税务筹划方法去降低税负。新税法背景下， 企业要立足于自身实际情况，选用现阶段合适的会计税务筹划方法，切实发挥好各种会计税务筹划方式的作用与价值。

　　具体来讲， 在新税法背景下， 企业可以选用资产处置筹划、地点流动筹划、亏损结转、增值税筹划、资本收益筹划、转让定价筹划、研发费用筹划等方法。与此同时， 企业要不断掌握会计税务筹划的技巧， 比如优化成本核算、利用税收优惠政策。地点流动筹划法是指企业通过进行投资地、注册地、经营地等地理位置的变动，同时充分利用不同地区间的税收差异而取得降低税负的目的。比如某企业之前是在税收较重地区经营， 在一次考察过程中发现另外一个地区对该行业提供一系列税收优惠政策， 旨在吸引资本流入与外地企业， 所以企业选择将部分业务有效转移至该地区与设立分公司，最后发现有效降低整体税负。选用增值税筹划法时， 企业的关键做法是选择能提供专用发票的供应商， 涉及税种是增值税， 增值税筹划法可以有效适用于制造业， 有利于降低采购成本及税负。若企业是有亏损记录的企业，则考虑在会计税务筹划中应用亏损结转法， 主要做法是利用亏损从应纳税所得额中扣除， 涉及所得税这一税种，有利于降低后续年度税负。应用会计税务筹划技巧的过程中， 企业必须严格遵守政策规定、加强成本核算管理及咨询专业税务机构， 避免因为滥用相关法律法规、违反税务规定、成本核算不准确而导致税务风险。一旦发现会计税务筹划风险， 则企业要结合税务政策文件、专业税务咨询意见、行业实践案例等确定出科学的解决方案，有效降低会计税务筹划风险的危害性。

　　四、结语

　　综上所述， 新税法深刻影响企业的会计税务筹划， 企业要注重在新税法背景下对会计税务筹划策略进行创新和完善。新税法背景下企业的会计税务筹划工作面临挑战， 企业要始终强调根据自身实际情况、现行的税收政策与税法规定而灵活应用各种会计税务筹划方法， 坚决避免会计税务筹划。在后续， 企业要进一步了解和利用新税法， 充分掌握税法政策变化与及时调整会计税务筹划策略， 以求取得理想的节税效果。