新时代背景下高职院校内部控制体系构建研究

　　摘　要：近几年高职教育快速发展，高职院校资金来源以及业务活动的多元化，要求高职院校健全内部控制、完善治理结构。本文简要阐述了高职院校构建内部控制体系的意义，分析了内部控制体系建设中存在的问题，并提出加强内部控制体系建设的具体措施与建议。

　　高职院校内部控制体系包括内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个相互独立又相互联系的要素。五个要素共同构成行之有效的内部控制体系，能够共同防范高职院校所面临的各种风险。

　　（一）内部控制意识淡薄，风险防控意识不强

　　良好的内部控制意识和内部控制环境不仅能够保证内部控制体系的建立与完善，还能保证内控制度的有效实施。内部控制的主要目标是防范各种经济活动的风险，在对各种业务流程进行梳理过程中确定风险点，选择风险应对措施。许多高职院校中绝大多数教职员工没有内部控制意识，学校管理层对内部控制也缺乏全面的认识，对基建、科研经费等业务风险防控意识不足，认为内部控制只是内部会计控制，单位的内部控制体系建设就是财务部门的事，编制内部控制报告也是由财务人员完成，没有充分意识到：内部控制建设是一项系统工程，从学校的机构设置到议事规则、从收支管理到合同管理均关乎内部控制，其范围涉及学校经济及非经济活动的方方面面。正因为内部控制意识淡薄、内部控制环境不佳，高职院校内部控制体系建设一般由财务部门牵头，各部门之间沟通不畅、教职员工不理解，造成内部控制体系构建与实施遇到很多阻力。

　　（二）机构设置及不相容岗位设置不科学

　　不相容岗位相互分离是内部控制规范的重要方法和要求。随着高职院校的迅速发展，有些高职院校的机构设置及人员编制出现不均衡、不充分的现象，由于人员编制不足，有些机构设置不合理，存在职能交叉缺位现象，不能够按照内部控制规范的要求将单位所有经济活动纳入内部控制的范围，且没有实行不相容岗位相互分离。这些问题都会降低内部控制的全面性及有效性。

　　笔者对新疆维吾尔自治区区域5所、兵团2所高职院校的财务人员数量进行了调查，5所学校共有财务人员77名、教职工3 811人、学生85 200 人，平均下来每一名财务人员需要服务约1 106名学生和49名教职工。从这一组数据来看，财务人员数量明显不足，势必影响内部控制体系的建设与有效实施。

　　（三）预算管理控制不严格

　　预算管理是学校一切经济活动的基础，它的质量直接影响整个学校资金使用的合理性和有效性。很多高职院校普遍存在以下问题：第一，预算编制不科学、不全面、不细致，没有结合学院的发展规划来编制预算，编制项目没有细化到具体经济分类；第二，二级院（系）和部门预算执行过程中存在分管领导审批下无预算、超预算支出等问题，预算的刚性不强、约束力度不够，常随意使用机动经费；第三，预算编制、执行存在的以上问题直接影响到预算的监督以及绩效评价。

　　（四）未建立成熟的内部控制信息系统

　　内部控制体系建设是一项覆盖面大、细致严谨的系统工程，需要各部门建立岗位责任制，根据岗位梳理业务流程，在梳理业务流程过程中查找风险点，建立风险防控措施。这项系统工程应该借助信息化，与成熟的软件公司合作，共同开发适合本院校机构设置、业务特点的内部控制信息系统。2017 年财政部颁布的《行政事业单位内部控制报告管理制度》的评价体系标准中规定各单位要建立内部控制信息系统。

　　（五）未建立有效的内部控制监督和评价体系

　　评价与监督是行政事业单位内部控制得以有效实施的保障机制。内部控制监督包括单位内部监督和财政部门、审计部门组织的外部监督。但是，很多高职院校对内部控制制度的建设不重视，单位内部监督人员专业水平不高，导致学院内部监督缺位乏力，没有定期对内部控制风险进行评估，也没有对内部控制制度的有效性进行评估、评价，没有发挥应有的监督作用。

《行政事业单位内部控制报告管理制度》已经实行了三年，可是笔者所在地财政部门没有进行报告填制的专业培训，财务人员只能根据自己对报告的理解填制和上报；财政部门对内控报告的质量也没有进行相应的监督检查。

　　二、构建高职院校内部控制体系的措施

　　（一）加强单位负责人风险防控意识，强化全员内部控制意识

　　中华人民共和国会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”《行政事业单位内部控制规范》规定：“单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效负责。”单位负责人在学院内部控制体系建设中发挥重要作用，其对内部控制制度建设的重视与否，直接影响学院内部控制环境优劣以及内部控制制度的质量。在确保财务会计报告真实可靠、完整及时的前提下，还应加强学院内部控制体系的建立健全及有效实施。这就要求单位负责人加强风险防控意识，对学院基建管理、科研经费管理、合同管理以及“三重一大”事项重点关注，定期评估风险，尽可能控制和降低各种风险，严肃财政纲纪，严格经费管理和监督，提高内部管理水平，把制度建立好，把人用好管好。

　　由于内部控制体系覆盖单位的经济活动以及非经济活动，涉及所有院（系）和部门，高职院校要通过在中层干部会议以及全校会议广泛开展培训，牢固树立内部控制体系一盘棋的思想，全面梳理各部门各业务的流程，使之规范有效，然后查找风险防控点。

　　（二）完善预算内部控制制度

　　首先，强化全员参与的意识，在编制方法上要采用“零基预算法”，全面、严谨地编制预算；财务部门根据学校中长期发展规划和年度事业展目标，对学院的基本收入、项目收入进行全面预算，对项目支出和基本支出应按经济分类对院系或部门进行汇总、分析，经过“两上两下”程序，最终形成学院内部预算，经过学院党委会审核通过，以学院文件形式下发、下达给各院（系）、部门。财务部门通过财务系统预设预算下达数，以控制各部门的实际支出；除非特殊情况，在预算年度内一般不允许预算调整。这样真正做到预算一个“盘子”、收入一个“笼子”、支出一个“口子”。

　　（三）借助信息化手段，建立内部控制信息系统

　　《行政事业单位内部控制报告管理制度》评价体系标准中规定，各单位要投入一定资金，采取单位自建或者外部协助的方式建设内部控制信息系统；信息系统应至少覆盖预算业务管理、收支业务管理、政府采购业务管理、国有资产业务管理、建设项目业务管理以及合同业务管理。笔者有幸加入了中国教育会计学会高等职业院校分会内部控制研究中心，担任高职院校内部控制标准建设的研究员。高职院校在资金来源、业务活动上有相似性，要建立统一的高职院校内部控制标准，参照国家标准、行业标准，将各业务活动的流程统一固化，与成熟的软件开发公司合作，开发出适应高职院校业务活动特点的内部控制信息系统，更快更好地推进高职院校内部控制信息系统的建设。

　　（四）建立并完善有效的内部控制评价体系

　　高职院校应建立内部控制评价和内部监督制度，由内部审计或者纪检监察部门组织实施，可以采用个别访谈法、实地考察法、证据检查法等搜集证据，还可以利用群众举报、信访，针对发现的内部控制缺陷提出改进措施，最后形成内部控制评价报告，及时反馈给学院管理层和各部门，一方面可以防范经济活动风险、及时堵塞管理漏洞，另一方面有利于持续完善单位内部控制体系。另外，还可以利用群众举报、信访，及早发现违规、腐败问题，防微杜渐，使得高职院校内部控制体系得以良性健康发展。

　　其次，地方财政部门、审计部门应加强对所属单位内部控制体系规范性、有效性的监督检查。首先在每年填报内部控制报告时，应对各单位财务人员进行报告编制的专业培训，以达到报告口径的一致性，报告完成后可以选取内部控制开展成效突出的先进单位，总结工作情况，提炼经验做法，形成典型案例，发挥示范引领作用，坚持问题导向，加强对内部控制体系重点、难点问题的分析及评价结果的应用，推动本地高职院校内部控制体系建设工作。

　　（ 作者单位：新疆石河子职业技术学院）