存货盘点有技巧

　　专业的审计人员犹如专业医生，面对企业的“病灶”，不仅要习得一身过硬的“诊断病情”的技术，还要认真地去研究自己的“病人”，并识破那些他们刻意去隐瞒自己“病情”的方法。

　　审计究竟是做什么的？用个形象的说法，其实类似医生，只不过，后者医治病人，审计是医治企业。作为一名合格的审计人员，你必须将企业会计准则和审计准则烂熟于胸作为检测的标准，然后通过执行一系列的审计程序，去“诊断”一个企业的财务和经营状况是否在某一期间是正确和有效的。并开出相应的“药方”，去帮助企业进步。并将勤勉尽职之后做出的“诊断报告”公之于众。而且，为了保证披露信息的完整和精确，审计人员在执行审计的过程中可不止“望闻问切”这“四板斧”。

　　最近獐子岛（002069.SZ）似乎就“病”得不轻。该公司的病情源自10月31日协同海洋科学家和会计师到现场进行系统调查后发出的一则公告，主要“病症”是根据执行盘点调查结果，公司决定对105.64万亩海域、成本为7.35亿元的底播虾夷扇贝存货放弃采捕、进行核销处理，对43.02万亩海域、成本为3亿元的底播虾夷扇贝存货计提跌价准备2.83亿元，扣除递延所得税影响2.54亿元，合计影响净利润7.63亿元，全部计入2014年第三季度。面对如此重大的“病情”和“草率”的处理结果，无怪乎中小投资者出言“活要见肉，死要见壳”。

　　盘点存货长知识

　　对于存货的盘点，或者更准确地来说是对存货的监盘，一般分为盘前计划、盘中监督和记录、盘后报告这三大部分。盘前计划主要包括在盘点之前审计人员需要和公司做好充分的沟通，知晓盘点的日期。很多时候公司的盘点时间不能保证在资产负债表日进行的，因为，盘点其实是一项非常浩大的工程，想要保证所有人员都要在12月31日这天随时待命其实是比较困难的一件事。但是如果盘点日期离资产负债表日过于遥远，无疑会增加审计人员在期后进行审计工作的工作量，也很难保证存货的准确性和完整性。因此，充分的事前沟通在此似乎显得尤为重要。需要强调的是，如果不是在资产负债表日这天进行盘点，审计人员需要反复跟客户强调要提供从盘点日到资产负债表日这段时间的所有存货的出入库凭证，以保证审计人员在进行存货的审计时能获得充分的审计证据去进行数据的推导验证。往往企业为了保证正常的生产和经营，会一边进行盘点一边继续生产，盘到哪里，哪里就暂时停下来，等盘完了继续生产，这时，即使盘点是在资产负债表日，审计人员也需要获得当天的出入库单，否则盘点的结果与账面金额一定是不相符的。

　　对于某些特殊的行业，比如零售业，为了保证日常的经营，盘点一般是在结束一天的营业后才开始，对于那些大型的商超往往都是连夜进行，这无疑是对审计人员体力的极大考验。

　　以我自己的亲身经历为例，我曾经参加过一个化工企业存货的盘点，由于是要去测量油罐中溶液的体积和数量，就在12月31日这一天的24点去取数，在凛冽的寒风中攀爬几十米高的油罐，前面的专业测绘人员一直在提醒我注意脚下，不要踩空，当手脚并用艰难地登顶之后，遥望满天繁星，真有一种一览众山小的感觉。但测绘员的提醒我离罐口还有一段距离，我倒吸一口凉气，擦掉满额头的汗珠，开始俯下身体战战兢兢地继续向罐口爬去。

　　在与客户进行盘前沟通的另一件重要的事情是要取得客户的盘点计划表，最好是能拿到客户存放货品的地图。审计人员需要根据客户提供的存货清单筛选出自己需要监盘或者重新盘点的样本，然后比照客户的盘点计划表和地图恰当地安排审计人员。

　　在盘点过程中，审计人员一般是起到一个监督的工作，不仅是监督盘点的数量的准确性，也是监督客户的盘点操作是否合规，这又涉及到企业内控有效性的问题。但是，有些客户往往不太明白，认为审计人员就是事务所派来跟他们一起盘点的，就直接让审计人员自己去盘，他们在一旁监督。往往有些刚入职的审计新手会被客户唬住，抡起袖子就开始盘起来，浪费时间、浪费体力不说，殊不知这种方式其实是错误的。当然，必要的时候审计人员也可以抽取部分样本进行复盘，以确保盘点的准确性。

　　审计人员在选择样本进行监盘的时候需要进行双向的盘点，即账到实和实到账，究竟哪种是验证存在性，哪种是验证完整性大家可以自行查阅了解。

　　其实，我觉得盘点过程是一个特别长知识的过程，经验丰富的审计人员往往都生得一双火眼金睛。因为，在盘点过程中其实要跟着客户去走他们的厂区和存货区，这时就可以观察到，厂房车间是否在正常生产，即使是停工盘点，你也可以大体从机器的落灰程度看出企业的经营运作，这其实也是一种实地勘察。同样，在盘点存货过程中，也可以发现是否有别人寄放的货品，有没有账上有但是实际没看到、其实是寄放在别家仓库的存货，这时就需要对相关存货寄发询证函或者邀请其他审计人员在当地进行盘点来证实了。

　　在盘点过程中，我们要特别注意那些“难盘”的货品，比如那些成箱包装堆放的物品，有些箱子被压在很下面，盘点人员就大致数一下箱子的总数，再根据每箱包装数去确定总数。这样的盘点往往是很危险的，因为，谁也不能保证那些压在最下面的箱子里面都是实打实的物品。

　　对于那些久放落灰的物品，特别是在存货周转期较短的企业，一定要询问长期堆放的原因，是否已计提减值，是否已在处置的计划中，何时处置，以及处置后需要提供相关的证明资料。对于在存货盘点中发生的盘亏或存货毁损的情况，应作待处理财产损益处理。经管理层批准后，如果是计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。如果属于自然灾害等非常规原因造成的毁损，应将净损失计入营业外支出。

　　细节处容易有舞弊

　　有时客户的舞弊行为就发生在一些细小的过程中，我就听说过几则有关盘点的趣事。一位刚入职的审计员去参加一个养猪厂的盘点，客户实际养猪也就一百多头，但账面上显示有两百头，最后盘点下来的结果也是两百头，这是怎么回事？原来猪的体积太大，不可能在一个猪圈中全部集合，结果就是客户数一头从前门赶出去一头，然后这头猪又从后门被赶回来了，如此往复，源源不断，莫说两百头，就是上千头也能数出来，大不了就让他家猪多遛几圈呗。结果第二天，一个可能工作有些年头的审计员看了一下，立马勒令客户停止，掏出一管有颜色的喷剂，在每头被盘完的猪身上做个记号——看你们还敢造假？

　　另一则趣事则是某审计员跟我一样，去盘点油罐，但是，这些油罐却是从底部相通的。他奋力地爬上第一个油罐，看到满满的一罐油，心里很开心，费了这么大力总算没白费。陪同一旁的工作人员说，你看，货真价实吧，我们这种诚信单位，您绝对放心！于是，该审计员就放松了警惕，慢慢悠悠，一边和客户聊着天一边踱步下来再爬上另一个油罐，谁知，刚盘完的前一个油罐中的油已经在这段时间从地下被秘密地抽到了这一个油罐中。当这位粗心的审计员朋友低头一看又是一罐满满的油的时候，立刻又安心了不少，心想，果然是诚信单位，存货都足足的。接下来的几罐油干脆不亲自看了，爬上爬下太累了。

　　这个故事是如此的神奇，以至于我每次盘油罐的时候总是心有余悸，仔细观察油罐的底部是否有什么管道互相连接。

　　以上两则趣闻的真实性已很难考证，然而，从另一个方面来看，盘点的过程虽然是比较简单的，一般平常的盘点都会安排刚入职一两年的新手去做，可是，魔鬼往往出现在细节中，你可能直到盘点结束踏上归途之后都无法理解究竟客户在什么地方动了手脚，怎么看似正常有序的盘点过程就出现了舞弊？

　　所以，无论是作为审计界的新手还是摸爬滚打了多年的老马，都要多留几个心眼，打破常规或者事先安排好的盘点流程，做一些计划外的工作，比如那一罐清新的颜色喷剂。

　　獐子岛的审计漏洞

　　再回过头看獐子岛的盘点工作。考虑到养殖业和其产品的特殊性、工作的强度、成本以及对生产经营的影响，公司一般于每年的12月20日至12月30日进行盘点。对于那些通过浮筏养殖（包括虾夷扇贝、鲍鱼、海胆等）以及网箱养殖（包括养殖各种鱼类）的在产品，盘点方便易操作，可以实行全面盘点。对于浮筏养殖虾夷扇贝、海胆等在产品，因数量较多，一般实施多点随机抽取浮筏进行盘点（抽点比例为10％），抽点后，根据抽点结果与公司生产部门、财务部门当前的统计数据进行核对，若不存在差异或存在合理差异，则按盘点的在养量与台筏样本数相除求得单位台筏的在养量，再与养殖台筏总量相乘，最后推算出全部在养量，以推算的全部在养量作为实有数量。若存在异常差异的，则扩大至实施全面盘点，以盘点数作为实有数量。

　　以上几种货品尚数简单易盘类，而对于此次事件的主角——底播在产品，则盘点工作略显复杂。由于该类产品都是在海底自然生长的活物，而且养殖规模大，将其全部捕捞上来盘点会耗费大量的费用，也会影响正常的生产经营，因此在公司研发中心定期抽查检测的基础上，采取抽样盘点方式。

　　对于虾夷扇贝类，其养殖周期为1年以上，分两个底播年份进行分区轮播，抽查时按分区抽查。当年底播扇贝，11月份进行苗种底播，到12月份是公司盘点月，因底播时间较短，平均个体较小，盘点会导致幼苗受伤或死亡，故以实投数量为盘点数。上年底播扇贝，根据养殖海域水深不同，以不同的采捕方式进行抽点。水深超过20米的养殖区域（占公司目前养殖海域的90%以上）采用拖网采捕盘点的方式（每100 亩抽点1亩，抽点比例为不低于1%），具体方法是在不同的养殖区块，随机选取多个样本点，用标准的拖网、采用船只拖网方式进行拖网捕捞，对捕捞的扇贝进行清点，同时根据坐标位置计算捕捞面积，以清点的捕捞数量与捕捞面积相除求得每亩在养量，用盘点的每亩在养量与该区块养殖面积相乘推算该区块的在养总量，以推算的在养总量作为实有数量。不超过20米养殖区采用人工采捕的方式进行盘点。在不同的养殖区块，随机选取多个样本点（由于受养殖环境限制面积较少，每50亩抽点90平方米，抽点比例为3‰左右），盘点具体方法是将面积为30平方米铁框投入底播区，潜水员在圈定区域将扇贝全部捕捞，对捕捞的扇贝数量进行清点和称重，以清点的捕捞数量与捕捞面积相除求得每亩在养量，用盘点的每亩在养量与该区块养殖面积相乘推算该区块的在养总量，以推算的在养总量作为实有数量。

　　对于底播鲍鱼，其生长周期为四年，分四个底播年份进行分区轮播；海参生长周期为三年，分三个底播年份进行分区轮播。底播鲍鱼和海参都在水深较浅的海域养殖，其盘点也采用人工潜水采捕随机抽样盘点，具体盘点方法同上述底播扇贝的人工采捕盘点方式。

　　可是，那些实投数作为盘点数的贝苗，审计师获取了充分适当的审计证据了吗？审计师在监盘的过程中究竟是按照客户事先安排好的盘点方式进行的，还是在现场随机抽取了若干盘点区域进行了实盘？另外，更让人疑惑的是，对于如此数量巨大和价值昂贵的货品，一年到三年才盘一次能放心吗？以至于一个上市公司的如此数量巨大、价值昂贵的存货这么一瞬间就集体撒丫子全跑了。

　　所以，作为一名专业的审计人员，不仅要习得一身过硬的“诊断病情”的技术，还要认真地去研究自己的“病人”，并识破那些他们刻意去隐瞒自己“病情”的方法。

　　本刊特约作者 罗毅／文