当前公司内部经济责任审计中的问题及对策★

　　【摘要】公司内部经济责任审计是一项具有中国特色的审计监督制度，对明确和强化公司各层级管理者的经济责任、加强对经济责任人的监督与激励有非常重要的作用，在其实施过程中，存在着责任界定模糊不清、审计队伍整体素质不高、各部门配合力度差、缺乏科学的评价指标等问题。因此，正确界定领导人员经济责任审计的范畴、建立健全审计队伍、取得领导人员的重视和各部门的支持和配合、制定科学合理的评价体系、加强经济责任审计的约束力有利于经济责任审计的发展及其作用的发挥。

　　【关键词】经济责任 内部审计

　　【中图分类号】F239

　　公司内部经济责任审计是以内部审计部门依法接受委托，根据委托协议的规定，按照国家有关法律法规和内部审计准则的要求，对其被审计的经济责任人任职期间所负责单位的资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及被审计个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况所进行的监督、评价和鉴证并提出审计意见的一种审计活动[1]。经济责任审计是现代审计理论与方法在中国的制度创新，是具有中国特色的审计监督制度。自20世纪80年代中期黑龙江省肇源县和安徽县淮南市等地方开始对厂长、经理离任前的企业经营成果进行审计的探索，标志着经济责任审计在我国的初步萌芽[2]。经过多年摸索，经济责任审计不断发展和完善，在理论层次，各级部委、部门相继制定规章制度来指导经济责任审计工作；在实践方面，经济责任审计不仅由县级以下领导干部扩大到地级厅，而且积极稳妥地开展了省部级领导干部经济责任审计试点工作，并将经济责任审计广泛运用于公司治理中，且取得了丰硕的成果。

　　尽管内部经济责任审计建设有一定的基础，并取得了一些成绩，但是由于各种原因，公司内部经济责任审计实施过程中，仍表现出许多问题，制约着经济责任审计的发展及作用的发挥。对此，本文借助于湖南省近50家企业的调研分析，对公司内部经济责任审计中存在的问题及其完善对策作进一步分析。

　　一、公司内部经济责任审计的作用分析

　　（一）明确经济责任，正确划分各责任人的责任界限

　　在公司内部，因领导调动、机构变更等原因经常会出现经济责任人授命和离任的现象，正确划分被审计人的经济责任覆盖期间，通过对经济责任人任期公司的资产保值增值、财务状况、经营成果以及个人遵守财经法规、职业道德等方面的审查和监督，评价经济责任的完成情况，不仅可以为维持公司的正常经营做贡献，还可以作为被审计人接受以后经济责任的考察依据。

　　（二）强化公司各层级管理者的经济责任

　　通过对公司内部各层级管理者进行经济责任审计，可以提高公司领导者的责任意识，进行自我反省和约束，自觉遵守职业道德和各项法规，严格履行职责，同时有利于高层管理者趋向于公司长远利益，着眼于公司的未来，推动公司高质量、高速度的持续健康发展。

　　（三）加强对经济责任人的监督与激励，完善公司的人事制度

　　在对公司各层管理者任期经济责任进行审计时，其评判的资产保值增值情况、经营状况、财务状况以及经济责任人个人遵守财经法规、职业道德等方面不仅可以作为发放经济责任人工资薪金的依据，也为公司人事部储备和选拔人才提供参考。与此同时，公司借助经济责任审计，通过对被审计人经济责任的履行情况，客观公正进行激励，避免个人主观因素的影响，提高公司的人事管理制度。

　　二、当前公司内部经济责任审计中存在的主要问题

　　（一）领导人员责任界定模糊不清

　　经济责任主要是指各种责任负责人在经济方面应承担过错。经济的本质是一种经济权利和义务的互动关系，它是在所有权和经营权分离的社会生产方式的基础上形成的。受托经营管理的管理者对企业的生产资料拥有绝对的支配权利，与此同时，他们也承担了对生产资料的所有者报告企业的财产和经营状况以及开拓业务和取得成果的责任。在此基础上，就形成了权力与义务的经济制约关系，即为我们所说的经济责任。

　　由于各企业的实际情况不同，对领导责任界定也各有所异。在调研的企业中，有的企业领导干部的责任仅限于履行责任、内部管理；有的企业领导干部的经济责任限于对财务收支的审核、重大经营决策的执行，还有的企业领导干部的责任范畴为经济指标的完成以及制度的建立和完善情况。这些企业对于领导干部的责任范畴界定都比较片面，并且大多数企业并不是根据企业自身的真实情况对各级领导干部的责任范畴进行划分，存在一定的偏差。同时对于责任的界定也没有一个科学的标准，审计人员在定性评价时主观性很大。

　　还由于经济责任审计内容比较广泛，涉及方面多，以及经济责任审计自身的特殊性，使得审计人员难以界定各级领导干部的责任范畴。

　　（二）审计队伍整体素质不高，人才匮乏

　　目前，各企业普遍存在着审计专业骨干力量不足，审计人员专业素质与工作需要连接性差的现象。主要体现在：①内部审计人员大多数来源于财务部门，以财务管理、会计专业为主，知识结构比较单一，难以满足日益复杂的经济责任审计需求，掌握财会、审计、法律专业知识以及计算机技术的综合性人才少之又少，最终影响着内部经济责任审计的质量。②高素质的审计人员所占比例较小。在被调查的48家国有企业中，其中博士学历的审计人员所占比例为0，硕士学历占比为8.82%，本科学历占比为52.94%，专科学历占比为32.35%，其他学历占比为2.94%。③内部审计人员知识结构老化，许多内部审计人员习惯于运用传统的审计方法和模式，对开展计算机审计的意识不强，基本上没有把计算机与审计工作结合起来，加之审计部门缺少对审计人员信息化技术应用的业务培训，使得经济责任审计的进程缓慢[3]。④一些企业反应度迟钝，不能应对外部环境的快速变化，不注重审计人员的后续培训教育，使审计人员的知识结构、业务素质与时代发展相脱节，阻碍经济责任审计在企业内部的发展和实施。⑤有一小部分审计人员政治觉悟不高，责任心不强。

　　（三）单位领导重视度不够，各部门配合力度差

　　从内部经济责任审计的发展开始，由于审计的特殊性和审计内容的广泛性，使得审计部门的工作人员在公司就处于一个比较尴尬的位置。首先，有的被审计的领导人员对经济责任审计有很大的抵触心理，认为审计人员进行经济责任审计的目的是找茬，不配合审计人员的工作，对于审计中发现的问题，领导人员不愿意面对，背后诋毁审计人员，甚至给审计人员“穿小鞋”。其次，有的领导人员认为公司内部经济责任审计只是为了应付国家有关法律法规的规定，工作流于形式，领导人员和审计在思想上都不积极重视，敷衍了事。再次，对各部门领导人员进行经济责任审计，审计范畴涉及部门内各人员的工作，不同的部门内部人员关系错综复杂，在审计过程中，不可避免地会出现追究责任的现象，容易导致部门内部矛盾，影响公司和谐。另外，审计人员受到各部门的排斥，工作难以开展，各部门不积极配合，提供虚假或者不提供审计人员所需要的资料，使得审计人员需额外花费精力去完成工作。

　　对于审计人员来说，所审计的领导人员往往是中高级以上管理人员，在公司具有一定的职权，有的审计人员担心受到打击报复，思想压力大，为完成工作任务，只象征性地选择一些无关痛痒、普遍存在的问题进行审计。众多问题使得内部审计人员在公司的道路越行越窄，其反过来又影响着经济责任审计工作的开展。

　　（四）缺乏科学的评价指标，审计结果运用不当

　　目前各企业进行的内部经济责任审计是依据五部委颁布的法规，这使得经济责任审计的评价有一定的法律依据，但实际工作中各企业的评价指标各有所异。在审计项目调查的企业中，48.96%的企业设立关于企业经营目标方面的评价指标，21%的企业设立了关于领导人员遵守国家财经法规法纪方面的评价指标，24.6%的企业设立了关于保护国家财产完整方面的评价指标；仅有7.59%的企业设立了关于健全各种管理机制方面的评价指标。由此可见，各个企业并没有一套全面的评价领导人员任期经济责任的标准。同时，在调查中发现，大多数企业现有评价指标缺乏科学合理的依据，评价指标主观性很大，不能有效的将定性和定量指标结合使用。对于审计评价和审计建议的具体执行比较笼统，不能清晰易懂的展现在各级员工面前。各种问题使得审计评价的科学性和客观性存在隐患，影响领导人员开展工作。

　　没有一套科学的评价指标，不能合理评价领导人员的任期经济责任，直接影响到公司对审计结果的运用，加大领导干部任用的风险，包括误拒风险和误受风险。所谓的误受风险是指根据不合理的评价指标，审计结果显示领导人员不存在舞弊、危害资产安全或者没有实现任期内经济指标的情况而领导人员实际任期内出现这种现象，以致使企业面临对领导人员提拔到更高职位或委以重任的风险。这种风险不仅不能发现领导人员已存在的舞弊行为，有可能会引发更高级、涉及范围更广的串通舞弊或侵占公司的行为，对公司产生极大的危害。误拒风险刚好与误受风险相反，是指根据不合理的评价指标，审计结果显示领导人员存在舞弊、危害资产安全或者没有实现任期内经济指标的情况而其实际任期内没有出现这种现象的风险。这种风险可能会致使企业高级管理人员质疑这些领导人员的的诚信、道德价值观和工作能力，甚至错误辞退或者降级本来没有问题或具有发展潜力的领导人员，这不仅对被辞退或降级的领导人员的心理造成伤害，也会对其他的领导人员心理留下阴影，导致他们不能高效开展工作，对公司的发展和进步都会产生一定的副作用。

　　（五）先离任后审计且后续审计不到位，审计约束力小

　　从审计的时间划分，经济责任审计分为任前审计、任中审计和离任审计。任前审计是指公司对某一领导干部进行岗位调动或升职时，委托内部审计人员对其诚信、胜任能力、道德价值观等方面进行审核。任中审计是指在领导干部任期中间，审计人员对其责任履行情况、各项收支的合理合规性、经营的效果效益等方面的审计。离任审计即为我们所说的经济责任审计。

　　一般情况下，企业进行的都是离任审计。这种审计模式都是在领导人员离任后进行的，对于任职期间发现的问题约束力小，不能及时解决其任职期间出现的各种经济问题，使得这些问题日积月累，加大审计人员的工作难度和强度，还不一定可以正确解决问题。此外，离任审计一般需要花费较长的时间，而人员的调动往往带有紧急性，通常审计结果没有出来以前，就会对企业领导人员进行任免升职或是调职，这样就使经济责任审计与领导干部的任用脱节，使内部经济责任审计成为一纸空文，没有起到帮助企业考察、评价和衡量领导人员的作用。

　　三、完善公司内部经济责任审计的对策

　　（一）正确界定领导人员经济责任审计的范畴，打好企业经济责任审计基础

　　首先，要正确划分经济责任和非经济责任。如上述，经济责任是指各种职责负责人应该在经济方面和应承担的过失，本质上是一种经济权利和义务的互动关系，它是在社会大生产中生产资料的所有权和经营权相分离的基础上形成的[4]。经济责任决定了审计人员在审计时需要重点关注领导人员在行使职权的过程中对于经济有关问题的责任。我国主要是以生产资料公有制为基础的经济责任，各级组织、单位和个人必须接受国家计划和政策的宏观协调，必须遵守遵循责、权、利相结合的原则，将国家、集体和个人利益相统一[5]。领导人员经济责任范畴的界定应根据审计法以及五部委颁布的关于经济责任审计的规定（经济责任的内容一般包括：①实现企业经营目标的责任；②保护国家财产完整的责任；③遵守国家财经法规法纪的责任；正确反映组织会计与经济信息的责任；④健全各种管理机制，特别是内部控制制度的责任；⑤发展生产，逐步提高国家经济效益的责任。），结合公司的实际情况，由审计人员、人力资源人员、被审计领导人员、企业高管等人员合作，正确界定每个领导人员经济责任的范畴。

　　其次，要正确划分直接责任和间接责任。直接责任是指领导人员直接违反法律法规，如授意、指使下属人员或与下属人员串通侵占资产或危害国家资产安全，及包庇、忽视下属人员弄虚作假对公司造成危害应承担的责任。这类行为性质严重，影响深远，应当严厉打击。间接责任是指领导人员在不知情或是被隐瞒的情况，审计人员发现部门及下属人员徇私舞弊，不能实现任期指标等现象应追究的责任。这类责任相对直接责任来说，性质没有那么严重，造成的危害也没有那么大，但是也不容忽视，也是需要重视。

　　最后，正确划分上任责任和现任责任，不能将前任在任期间的违规违纪行为的遗留问题归咎到后任领导人员头上，同时，属于现任领导人员的责任也不能推脱到前任头上。

　　（二）建立健全审计队伍，提高审计人员的素质

　　内部经济责任工作的成功与否，很大程度上取决于审计质量，而决定审计质量的一个关键是审计人员的素质。具体来说，审计人员的素质包括：一是职业道德素质，职业道德是每个审计人员都必须应当遵守的行为规范；二是思想道德素质，内部审计人员要有高度的思想觉悟，将国家的企业的利益放在第一位，从大局出发；三是专业业务能力，专业的业务知识和实践是内部审计人员必备的素质，不掌握专业知识，就无法开展审计工作；四是沟通协调，内部审计部门的工作和企业其他各部门都有一定的联系，需要和其他部门人沟通协调，只有积极沟通、坦诚以待，才能获取其他各部门的支持和配合，因此具备良好的沟通技巧特别重要。

　　提高审计人员的素质，可以从以下两方面着手：一方面，公司选聘的审计人员时应该具备必要学识和业务能力，能够胜任内部审计部门的相关工作。另一方面，注重审计人员继续教育、培训、业绩考核等制度。具体来说，一要学习。审计人员应当树立自动学习、终身学习的理念，积极参加审计师、法律、计算机之类的资格考试，增强业务技能。二要培训。企业应有计划的组织培训，审计部门可以选取审计专业知识好的人员参加计算机、法律等方面的培训，也可挑选有计算机、法律基础的人员去参加审计知识培训，以提高审计人员信息化技能。三要实践。企业应通过岗位竞争、项目参与等形式鼓励审计人员参加不同层次或领域的审计活动，积累经验，这样才能更好地开展工作，建设经济责任审计。

　　（三）加强经济责任审计宣传力度，取得领导人员的重视和各部门的支持和配合

　　宣传也是审计工作的一部分，是推动经济责任审计工作的重要手段。做好经济责任审计的宣传工作，企业可以通过座谈、会议等多种形式来宣传经济责任审计的重要性和作用。审计人员就审计工作的进展、遇到的困难、取得的成果等，应及时向相关级别的领导人员报告。

　　要想取得领导人员的重视、支持和配合，就应当最大效力提高经济责任审计的质量，提出有效的审计建议，实打实帮助企业各部门解决问题，为决策提供有价值的参考依据，为提高企业治理效率出一份力。只有取得了一定的成效，将成果展示在众人面前，才具有说服力，才能取得领导人员重视、被审计部门和被审计领导人员的支持和配合，这样才能使得审计工作得到持续发展和提升。

　　（四）制定科学合理的评价体系，正确运用审计结果

　　实践证明，任期经济责任审计评价指标体系具有一定的共性，适合于任何一个企业领导人员[6]。如大多数评价指标都包括净资产收益率、资产负债率、销售净利率等财务指标。各企业应根据企业经营的特点和发展状况以及领导人员的责任范畴，合理选择适合每个领导人员的评价指标，不能盲目追随。

　　根据企业生命周期理论，企业的发展一般会经历导入期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段。不同的阶段，企业的特点和经营情况各自不同，审计评价指标也应当不同。导入期是企业建立之初，经营风险相对较高，财务风险较低，公司资金和资产主要来自于业主的投资，公司制度刚刚起步，建设还不完善。这个时期的评价指标应当主要是资产的安全保管、经营风险的防范等方面。成长期是企业高速发展的阶段，在这一阶段企业扩大生产，需要大量的资金投入，财务风险比较高，利润高。此时，审计人员应当重点评价销售利润率、资产负债率、毛利率等财务指标。成熟期是企业发展的稳定阶段，这一阶段企业各项指标都比较稳定，利润达到最大值，经营风险和财务风险都适中，不需要大量的资金投入。这时，审计评价的重点指标是资产的增值保值和是否存在违规违法行为。最后一个阶段衰退期，企业发展逐步下滑，企业资本虽多但资本负债率高；盈利下降甚至亏损，企业主要的工作是在应付、处理不断来临的危机。这阶段，创新能力、经营决策分析、现金流动负债比率等评价指标应当重点关注。

　　各企业应研究企业的特点，分析其所处的生命周期的阶段，界定所处阶段领导人员应当承担的经济责任，并根据有关法律法规，制定合理科学的评价体系。同时，在完善评价指标时，还应注意将定性指标和定量指标相结合，对定性和定量指标分配不同比例的权重，科学考评。

　　（五）选择最佳审计时机，加强经济责任审计的约束力

　　各个公司应该根据其实际情况，因地制宜，选择适合情况的恰当审计方式，确定最恰当的审计时机，以有效地发挥企业内部经济责任审计监督、评价和鉴证领导人员经济责任履行情况的作用。目前进行经济责任审计的模式有：

　　一是先审计后离任。这是针对领导人员升迁变动比较急，缓冲时间短的情况。它是在领导人员在调离原有岗位之前，对其在任期间的监督工作、资产增值保值、企业内部管理、经营效率等方面的责任履行情况审计，进行评价，出具审计报告。这种方式可以准确评判领导人员任期责任的履行情况，以做为领导人员升迁任免的直接依据。

　　二是先离职后审计，再决定是否任用。这种针对的是领导人员从一个职位调到另一个职位时，中间时间相对较长，可以供审计人员对领导人员经济责任进行审计和评价或者是对停职人员的再任用的情况发表意见。这种方式加强了任前审计工作，在人员任用之前，就对其以前任职期间的重大财务事件、合并分立等重大事项等方面进行审计，正确评判了领导人员的道德素质、思想觉悟，不仅为人事部对领导人员的任用提供了依据，更起到预防作用，防止有问题的领导人员出现再次危害公司的行为。

　　在实际工作中，在选择先审计再后任还是先离任后审计的模式时，还要结合任中审计考虑，及时发现违规违纪、损害国家和企业资产等行为，达到强化企业内部管理的目的。

　　主要参考文献：

　　[1]叶陈云.公司内部审计[M].机械工业出版社，2009.01.

　　[2]蔡春，陈晓媛.关于经济责任审计的定位、作用及未来发展之研究[J].审计研究：2007（01），10-14.

　　[3]邓云.企业经济责任审计对内部审计人员胜任能力的要求[J].管理学刊：2011.24（06）：33-36.

　　[4]王小敏.企业内部经济责任审计工作常见问题及对策[J].财经论坛，2013（14）：110-112.

　　[5]刘更新.经济责任审计的运行机制及其治理效率研究[D].成都：西南财经大学，2010.

　　[6]吴智华.企业内部审计机构开展经济责任审计的探讨[J].经济论从，：210-211.

　　刘正军 杨慰冰 吴永兰（湖南工业大学财经学院） 责编：萌娜

　　★基金项目：湖南省社会科学基金资助项目（12YBA113）