特朗普的避税手段及避税原理（一）

2016年 10 月，叶纽约时报曳曝光了一份 1995 年的报税单，使得美国第 45 任总统唐纳德 ` 特朗普（Donald J`Trump）深陷野避税门冶。特朗普作为具有传奇色彩的美国房地产大亨合法， 避税长达20 余年，但这也并未阻碍其通往白宫之路。

特朗普的避税手段

特朗普首先是一位成功的房地产商人，然后才是美国总统。他不仅拥有天才的商业头脑， 在避税方面也有过人的智慧。 特朗普打破了 1972 年以来美国总统候选人公布纳税申报表的传统，并在公开场合多次自豪表示， 其已多年未缴纳联邦所得税。根据叶纽约时报曳 公布的报税单及媒体披露的特朗普企业的经营信息，从20 世纪 90 年代至今， 特朗普避税总额或已超过数千万美元。 特朗普避税的核心在于合理合法利用美国的税收优惠和财政补贴政策， 积极为自身和企业谋求税收上的减免。总体而言，特朗普的避税行为并未明确违反美国税法，但充分利用美国税法的优惠政策和疏漏之处。

（一）善于运用亏损结转避税

特朗普虽具有非凡的商业天赋，但在商场上也并非战无不胜。20 世纪 90 年代初期， 特朗普多处地产出现巨额亏损， 三家大西洋城赌场经营不善， 收购曼哈顿广场时机不利造成巨大损失，同时航空公司业绩不佳， 使得特朗普的公司陷入财务困境。 根据有关报道，特朗普的企业在 1991 年和 1993 年均出现净亏损。 而叶纽约时报曳曝光的特朗普 1995 年的纳税申报表显示， 特朗普的企业在当年出现净营运损失 9.16 亿美元。 虽然他在经济上遭受巨大损失， 但是特朗普同时利用这次财务灾难获取巨大税收利益，他通过亏损结转规避巨额联邦所得税。 特朗普申请将企业亏损向前向后结转， 根据美国 1995 年税法， 当年营业亏损的企业可将经营损失向前结转 3 年， 向后结转15 年。 也就是说，在 18 年内，如果特朗普企业的净经营所得不超过 9.16 亿美元，他就不必缴纳联邦所得税。 经测算，这笔 9.16 亿美元的巨额损失可以抵消其每年5 000 万美元的应税收入， 足以让他超过 18 年避开联邦所得税。

（二）积极寻求减免税和财政补贴

纽约市分管房产与经济发展的副市长艾丽莎窑格兰（AliciaGlen）曾这样评价特朗普院野在追求减税和补贴方面，特朗普比其他任何开发商都积极。 冶从刚入商场起，特朗普就享受到税收减免的优惠政策。 1975年，特朗普购买了纽约市曼哈顿第 42 大街上一家破败的铁路集团酒店，他的房地产大亨生涯由此起步曰而由于他的此次购入行为，纽约市政府破天荒地给予其 40 年的免税优惠政策。 1980 年， 特朗普耗资1.2 亿美元， 将这家破败的酒店进行彻底的翻新重建，并开张营业，这就是著名的纽约君悦酒店。 由于纽约市政府给予的免税政策，君悦酒店从 1980年至 2020 年均不必向纽约市政府纳税。 截至 2016 年，君悦酒店已从 纽 约 市 获得 3.6 亿美元的免税优惠。

特朗普善于利用法律武器，通过多次起诉政府， 不断获取税收优惠。 2000 年，特朗普计划在联合国大厦附近推广特朗普国际大厦（Trump World Tower），而纽约市住房金融部门工作人员认为该项目不符合公共利益， 拒绝为其提供税收优惠。 为获得纽约市的 421-A 税收优惠（纽约市一项住宅优惠政策）， 特朗普提起诉讼。在该诉讼陷入僵局后，特朗普又提起另一项诉讼， 该诉讼于2003 年以和解收场，而该和解协议豁免特朗普 371 套公寓 10 年的税收，约合 1.195 亿美元。 特朗普位于第五大道的特朗普大厦和位于第一大道的特朗普国际大厦， 均通过起诉政府的途径获得了价值不菲的税收优惠。

另外， 特朗普也不会放弃任何财政补贴的机会。 野9.11冶恐怖袭击后， 为帮助世贸大楼附近地区的小型企业恢复经营， 纽约政府提供了一大笔财政补助。 特朗普却抓住契机， 为其在该地区的华尔街 40 号特朗普大楼申请了1.5 万美元的财政补贴。2016 年 4月， 特朗普发布声明称这笔钱是对当时特朗普大厦向避难者免费提供暂住的补偿， 但部分官员却质疑特朗普并未做什么贡献。

（三）充分利用地产避税

特朗普的商业王国主要是地产， 而其很多避税手段也是地产行业独有的。 例如， 美国税法规定， 企业的债务利息和折旧费用可以在企业所得税前扣除。 房地产企业的杠杆率往往较大， 每年发生大量债务利息， 可以抵消应纳税所得额曰另外，地产行业的固定资产投资巨大， 每年能够产生可观的折旧抵税额，而对于企业，折旧只体现在账面数字， 并不影响企业现金流， 却可以减少一大笔应纳税额。

美国税法对地产行业的相关规定也有值得推敲的地方。 有消息称， 特朗普在新泽西州拥有一处高尔夫球场， 他将这块土地捐赠出去，用于野保护地役权冶，并养了一群山羊，因此，他声称这块土地属于农业用地的范围。 而根据美国税法， 如果一块土地被归类为野农业用地冶或者野环保用地冶，往往可以免交某些联邦和市政税款。 因此，2005 年，特朗普的这处高尔夫球场获得了 3 910 万美元的税收豁免。

由于信息不对称， 地产商往往采取低报地产价值的方法，通过贬低财产价值减少应纳税款。另有消息曝光， 特朗普声称其在奥斯宁的一处高尔夫球场价值仅为 135 万美元， 因此他按照 135万美元申报纳税曰 但是根据奥斯宁州的房地产经纪人称， 该高尔夫球场的市场估价大概为 5 000万美元。