渊五冤 客户接受分公司开票袁但向总公司付款袁 能否抵扣进项税金钥解析院可以抵扣遥
这涉及到三流合一的老问题遥问题起源于国家税务总局叶关于加强增值税征收管理若干问题的通知曳渊国税发[1995]192 号袁以下简称国税发[1995]192 号冤文件规定院野纳税人购进货物或应税劳务袁支付运输费用袁所支付款项的单位袁 必须与开具抵扣凭证的销货单位尧提供劳务的单位一致袁才能够申报抵扣进项税额袁 否则不予抵扣遥冶但如果正确理解这个文件袁 并不会对客户抵扣进项税金产生障碍遥 理由如下院
1.可以抵扣符合叶增值税
暂行条例曳的规定遥 叶增值税暂行条例曳第八条规定院野纳税人购进货物尧劳务尧服务尧无形资产尧不动产支付或者负担的增值税额袁为进项税额遥 冶这是进项税金抵扣的正面规定遥
第九条规定院野纳税人购进货物尧劳务尧服务尧无形资产尧不动产袁取得的增值税扣税凭证不符合法律尧 行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的袁 其进项税额不得从销项税额中抵扣遥 冶 这是不能抵扣的反面规定遥该条规定袁 增值税扣税凭证不符合国家税务总局有关规定的袁不能抵扣进项税金袁 比如规定要取得增值税专用发票袁 而纳税人却取得了普通发票袁凭证取得错误袁就不能抵扣遥
这个文件说的是资金流的事情袁和扣税凭证没有关系遥客户即使向总公司支付款项袁 仍然没有违反该规定遥正反两方面说袁客户可以抵扣进项税金遥
2.可以抵扣符合社会经验的认知袁客户即使向总公司付款袁做到了民法效力上的 野三流一致冶遥从民法的角度看袁 客户向分公司实际支付了货款遥 因为袁总公司尧分公司本来就是一个民事主体袁至于总分公司不同的银行账户袁事实上相当于同一个人的两个银行账户遥客户向总公司付款袁民法上的效力相当于向分公司支付袁三流一致遥 在没有特殊说明的情况下袁 其含义与民商法和社会经验的认知应保持一致袁不然袁税法适用将寸步难行遥
3.可以抵扣的结论符合税收中性原则遥 税收中性原则的含义是院 税法的使命是规定什么要征税尧 什么不要征税袁 除了征税以外袁尽量减少对市场活动的干扰尧市场主体投资决定的干扰和税收以外的其他负担遥
税法要评价的是真实的经济属性袁资金流尧货物流的形式并不能改变其真正的经济属性袁资金的流转方式是银行转账尧现金抑或支票袁货物的流转方式是陆运尧空运抑或海运袁服务是自己亲自提供的还是委托别人提供的袁钱是自己给还是委托别人给袁 是给的总公司还是分公司袁是给的公司具体的哪个账号袁货是自己运还是委托运输公司运袁都属于市场主体的经营自由袁税法无权干涉遥 如果机械地理解国税发[1995]192 号文件袁逼迫市场主体将一笔资金流动可以解决的事袁变成了两笔袁增加了市场主体的运营成本袁干扰了市场主体的经营自由袁违反了税收中性原则遥
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