建筑尧房地产企业野预收账款冶的六大稽查重点渊一冤

  • 来源:财会信报
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  • 发布时间:2018-08-27 14:31

营改增后的建筑和房地产企业袁在金税三期的数据控税风暴下袁野预收账款冶科目是税务稽查部门跟踪稽查的重要科目之一遥对此袁笔者将重点分析建筑尧房地产企业涉及 野预收账款冶科目的六大稽查重点袁以飨读者遥

未开票的野预收账款冶未结转收入申报增值税的稽查

渊一冤法律依据

财政部尧国家税务总局叶关于全面推开营业税改征增值税试 点 的 通 知 曳 渊 财 税 [2016]36号冤 附件 1院叶营业税改征增值税试点实施办法曳渊以下简称附件 1冤 第四十五条第二项规定院野纳税人提供建筑服务尧租赁服务采取预收款方式的袁 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天遥 冶而财政部尧国家税务总局 叶关于建筑服务等营改增试点政策的通知曳渊财税[2017]58号冤第二条规定袁附件 1 第四十五条第二项修改为 野纳税人提供租赁服务采取预收款方式的袁 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天冶袁野提供建筑服务冶被删除遥 上述政策变化袁使得建筑施工企业自 2017 年 1月开始袁 在收到预收款时将不再承担纳税义务袁 而是预缴增值税遥 即建筑企业收到业主或发包方预收账款时袁 没有发生增值税纳税义务袁 可不向业主或发包方开具增值税发票遥

渊二冤建筑企业预收账款的增值税纳税义务时间分析

既然建筑企业收到业主或发包方的预收账款的增值税纳税义务时间不是收到预收账款的当天袁那到底什么时候缴纳增值税呢钥 根据附件 1 第四十五条第一项规定院野纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天曰先开具发票的袁 为开具发票的当天遥收讫销售款项袁是指纳税人销售服务尧无形资产尧不动产过程中或者完成后收到款项遥 取得索取销售款项凭据的当天袁是指书面合同确定的付款日期曰未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的袁为服务尧无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天遥 冶基于此规定袁建筑企业预收账款的增值税纳税义务时间为以下两个方面院一是如果业主或发包方强行要求建筑企业开具发票袁则该预收账款的增值税纳税义务时间为建筑企业开具发票的当天曰

二是如果业主或发包方支付预付款给施工企业不要求施工企业开具发票的情况下袁则建筑企业收到预收款的增值税纳税义务时间为院已经发生建筑应税服务并与业主或发包方进行工程进度结算签订进度结算书袁在财务上将野预收账款冶科目结转到野工程结算冶科目的当天遥

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