探究会计——税收差异对审计意见的影响

　　沈 洁

　　（南通新江海联合会计师事务所）

　　【摘要】在现代经济体系中，会计和税收是两个密切相关的领域。会计主要关注企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息的记录、分类、汇总和报告；而税收则是国家对企业和个人所得征收的一种强制性贡献。基于此，文章围绕会计——税收差异对审计意见的影响展开探究，首先简要阐述会计——税收差异与审计意见之间的关系，再分析会计——税收差异对审计意见的影响，最后提出几点降低会计——税收差异对审计意见影响的措施，以期提高审计意见的质量。

　　【关键词】会计税收差异；审计意见；降低措施

　　【中图分类号】F239

　　会计和税收在目标、原则和方法等方面存在着显著的不同之处，这导致会计与税收之间存在差异。这种差异对审计意见有着不可忽视的影响，不仅影响着企业的经营决策，还影响投资者的投资决策。这就要求企业应当充分重视会计——税收的差异，采取有效的措施来应对其不良影响。

　　一、会计——税收差异与审计意见之间的关系

　　会计——税收差异是指企业在进行财务会计报告和纳税申报时，由于会计准则和税法规定的差异而导致的利润、资产和负债等方面的差异。这种差异普遍存在于各个企业当中，主要原因包括不同会计准则和税法的规定以及企业在财务报告和纳税申报中的刻意调整。审计意见是审计师对企业财务报表的审计结果所发表的评价或意见。审计意见可以分为无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见等不同类型，其形成是基于会计师事务所对企业财务报表的审计过程中所得出的结论和发现。总的来说，会计——税收差异是审计师在进行审计工作时，得出意见的重要依据。如果企业在财务报告中故意隐瞒或夸大某些收入或支出，以减少应缴纳的税款，那么在审计过程中，审计师可能会发现这些差异并对此提出质疑。同时，由于会计准则和税法规定的不同，企业在进行财务报告和纳税申报时可能会出现一些不一致之处，审计师也会进行仔细核查，以保证审计意见的准确性。

　　二、会计——税收差异对审计意见的影响

　　（一）会计——税收差异可能导致审计意见的保留

　　由于企业在财务报告和纳税申报中存在差异，审计师可能会对收入、成本、费用等差异进行审计调整和核实。通过仔细检查企业的财务报告和纳税申报，以确定这些差异是否合理、准确，并且符合会计准则和税法的规定。如果这些差异对企业财务报表的重要性具有较大影响，并且无法做出合理解释和说明，审计师可能会认为企业的财务报表存在一定的风险或不确定性。在这种情况下，审计师需要进一步的审查和验证，以确保审计意见是基于充分的证据和理由。在完成所有的审计工作后，如果审计师仍然对财务报表的真实性和准确性持有怀疑，可能会提出保留意见的审计意见。这意味着，虽然他们没有找到明显的错误或欺诈行为，但他们仍然对企业财务报表的某些部分表示怀疑。

　　（二）会计——税收差异可能导致审计意见的修改

　　审计师在发现会计——税收差异时，可能会要求企业对相关项目进行调整和修正，以确保财务报表的准确性和合规性。如果企业不对这些差异进行处理，则会导致财务报表的准确性和合规性受到质疑。例如，有的企业在计算所得税时，没有考虑到会计折旧和税法折旧的差异，那么可能会导致企业的所得税申报金额与实际应缴税额存在差异。基于此，如果企业提供充分的证据和解释，并进行合规的处理，那么审计师可能会修改原来的保留意见，转为发表无保留意见。

　　（三）会计——税收差异可能增加审计风险

　　由于会计与税收之间的差异，企业财务报表可能存在误报的情况，从而导致企业在报告财务状况时采用不同的方法和标准，使得财务报表的准确性受到质疑。同时，审计师在对企业的财务相关方面进行了解时存在一定的局限性。审计师可能无法全面了解企业的财务情况，特别是对于一些复杂的交易和账务处理方式。这就需要审计师投入更多的时间和精力来识别和评估这些潜在的问题，进行更加深入的调查和分析，以确保财务报表的准确性和可靠性。如果审计师与企业的财务部门的沟通效果不佳，就会导致审计师无法获得更多的信息和数据，从而难以充分识别和评估会计——税收差异的风险，影响到审计意见的结果。

　　（四）会计——税收差异可能影响审计程序的设计和执行

　　由于会计——税收差异的存在，以及会计准则和税法规定的不同，审计师在进行审计程序的设计和执行时需要更加细致地考虑相关事项。首先，会计——税收差异的存在，意味着企业在财务报表中确认的收入和费用可能与税务申报中的要求不一致，这种差异可能导致企业在纳税方面面临风险，同时也会对审计师的审计工作产生影响。其次，会计准则和税法规定的不同，会导致会计税收差异。会计准则通常更加注重财务报告的准确性和可比性，而税法则更加注重企业应纳税额的计算和缴纳，这可能导致企业在财务报表中确认的收入和费用与税务申报中的要求不一致[1]。

　　三、降低会计——税收差异对审计意见影响的措施

　　（一）加强内部控制

　　为了降低会计——税收差异对审计意见的影响，企业应加强内部控制，确保财务报表的准确性和完整性，通过建立健全内部控制制度，明确各项业务流程和责任分工，加强对财务数据的审核，以及建立有效的风险管理机制等措施，从而及时发现和纠正潜在的会计错误和偏差，提高财务报表的可靠性和准确性。首先，建立健全的内部控制制度是保证财务报表准确完整性的基础。企业应该制定详细的内部控制政策和程序，明确各项业务流程和责任分工。例如，对于采购、销售、库存等关键环节，应该设立专门的部门或岗位负责监督和管理。同时，企业还应该定期对内部控制制度进行评估和改进，以适应不断变化的市场环境和业务需求。其次，加强对财务数据的审核也是保证财务报表准确完整性的重要措施。企业应该建立严格的财务数据审核流程，确保每一笔交易都经过多重审核，以防止财务数据的误报和漏报。例如，企业可以设立专门的财务审计部门，安排企业内部专业人员或招聘专业人士，负责对财务数据进行定期和不定期的审计，以确保财务数据的准确性和完整性。同时，企业还应该加强对财务人员的培训和管理，提高他们的专业素质和业务能力。最后，建立有效的风险管理机制也是保证财务报表准确完整性的关键。企业应该建立完善的风险管理制度，对各种潜在风险进行识别、评估和控制。例如，对于市场风险、信用风险、操作风险等常见风险，企业应该采取相应的措施加以防范和应对。通过建立风险预警机制，定期对市场环境进行分析和预测，以便及时发现和应对可能出现的风险。同时，建立风险应对机制，制定详细的风险应对计划，以便在风险发生时能够迅速、有效地进行应对[2]。

　　（二）合理运用税收筹划手段

　　企业在遵守税法的前提下，可以合理运用税收筹划手段，降低企业的税负，从而减少会计——税收差异对审计意见的影响。这包括合理选择适用的税收政策和优惠措施，合理安排资产和负债结构，以及合理利用税务筹划工具和技术，实现税务负担的减少，提高企业的盈利能力和竞争力。首先，合理选择适用的税收政策和优惠措施是降低企业税负的重要途径。企业可以通过深入了解国家和地方的税收政策，结合自身经营情况，选择最适合自己的税收政策和优惠措施。例如，对于某些特定行业或地区，政府可能会提供税收减免或优惠政策，企业可以积极申请并享受这些优惠，从而降低税负。此外，企业还可以通过合理利用税收协定和跨境业务安排等手段，避免双重征税，进一步减轻税负。其次，合理安排资产和负债结构也是降低企业税负的有效方法。企业可以通过调整资产和负债的比例，优化资产负债表的结构，从而减少利息支出和资本利得税的负担。例如，企业可以通过增加固定资产的投资，减少流动资产的比例，从而降低利息支出；同时，企业也可以通过合理安排债务融资和股权融资的比例，减少资本利得税的负担。最后，合理利用税务筹划工具和技术也是降低企业税负的重要手段。税务筹划工具和技术可以帮助企业合法合规地规避税务风险，减少不必要的税务负担。例如，企业可以利用折旧方法的选择、利润分配方式的调整等技术手段，合理规划企业的财务结构和利润分配，从而降低企业所得税的负担。此外，企业还可以通过合理利用税收递延政策、税收抵免政策、摊销政策等手段，进一步降低税负[3]。

　　（三）加强与审计师的沟通

　　为了降低会计——税收差异对审计意见的影响，企业应加强与审计师的沟通，提高审计师对企业财务状况和经营成果的了解程度，从而更好地理解审计师的要求和关注点，减少会计——税收差异对审计意见的影响。首先，企业应及时向审计师提供相关的财务信息和数据，以确保审计师能够对企业的财务状况有一个全面、准确的了解。同时，企业还应该按照审计师的要求，提供所需的财务文件和记录，以便审计师能够对企业的财务状况进行深入的审查。其次，企业应当积极回应审计师的疑问。审计师在审查企业财务报表时，可能会遇到一些不清楚或不确定的地方。在这种情况下，企业应该积极回答审计师的问题，包括企业的预算编制、成本控制、资金管理等方面的政策和程序，并提供相关的解释和证据，以便审计师能够更好地理解企业的财务管理体系和运作机制。这样可以帮助审计师更好地理解企业的财务状况和经营成果，从而减少会计——税收差异对审计意见的影响。同时，企业还应该对审计师提出的问题进行认真的分析和研究，以便在今后的财务管理中加以改进和完善。最后，企业应当积极配合审计师的工作。这意味着企业应该按照审计师的要求提供所需的文件和记录，并配合审计师进行现场检查和核实。在现场检查过程中，企业应该为审计师提供便利的工作条件，确保审计工作的顺利进行。此外，企业还应该及时回应审计师的要求和建议，并根据审计师的意见进行必要的调整和改进。通过积极配合审计师的工作，企业能够更好地展示其财务状况和经营成果的真实性和可靠性，从而减少会计——税收差异对审计意见的影响。

　　（四）及时调整会计准则与税法规定之间的差异

　　为了降低会计——税收差异对审计意见的影响，企业应及时调整会计准则与税法规定之间的差异，减少会计——税收差异的产生。首先，企业应密切关注会计准则和税法的变化。随着全球经济的持续发展和社会结构的不断变革，会计准则和税法也会随之进行相应的调整和完善。为了确保企业的财务报表能够真实、准确地反映其经营状况，企业需要及时掌握这些变化，并根据实际业务情况对其进行相应的调整。例如，如果会计准则对于某些收入的确认标准进行了修订或优化，企业应及时调整其会计政策，以确保财务报表的准确性和可靠性。其次，企业应及时调整会计政策和核算方法。

　　会计政策是企业在编制财务报表时所遵循的原则和方法，而核算方法是用于计算和记录财务数据的具体步骤。随着会计准则和税法的变化，企业可能需要对其会计政策和核算方法进行调整，以更好地满足新的要求和标准。例如，如果税法对于某些费用的扣除标准进行了调整，企业应及时调整其核算方法，以确保财务报表的准确性和合规性。此外，企业还应及时进行会计估计和判断的调整。会计估计是根据一定的假设和判断进行的，而判断则是基于经验和专业知识进行的。然而，由于经济环境和业务情况的不确定性，会计估计和判断可能会存在一定的误差。因此，企业应及时进行会计估计和判断的调整，以更准确地反映企业的财务状况和经营成果。例如，如果企业在实际运营中发现之前的会计估计存在偏差，应及时进行调整，以确保财务报表的真实性和可靠性[4]。

　　四、结论

　　综上所述，会计——税收差异对审计意见有着重要的影响。审计师在进行审计工作时需要对企业的财务报表和纳税申报进行综合分析和比对，以便发表准确的审计意见。同时，企业可通过加强内部控制、合理运用税收筹划手段、加强与审计师的沟通，以及及时调整会计准则与税法规定之间差异等措施，降低会计——税收差异对审计意见的影响，从而提高企业财务透明度和信誉度，为企业发展和融资提供强劲引擎。

　　主要参考文献：

　　[1] 孙莹, 刘晓烨. 会计——税收差异对审计意见的影响研究——基于财务潜伏危机的中介效应[J]. 上海市经济管理干部学院学报,2022,20(05):18-29.

　　[2] 李超. 浅谈会计税收差异对审计费用的影响[J]. 纳税,2021,15(08):37-38.

　　[3] 张影. 会计——税收差异、内部控制质量与审计[J].现代企业,2020(08):156-157.

　　[4] 胡海川, 冯月月. 会计- 税收差异、内部控制与审计收费[J]. 财经理论研究,2020(06):87-95.

　　责编：杨雪