中资企业“走出去”埃塞俄比亚财税体系建设研究

　　唐亚东

　　（国药控股股份有限公司）

　　【摘要】近年来，埃塞俄比亚对外开放程度进一步深化，更多中资企业“走出去”到埃塞开展业务。作为全球最不发达的国家之一，埃塞俄比亚外币短缺、本币严重贬值，其对内施行以基础设施建设驱动经济发展的政策，导致政府税收对大型和外来企业倚重加深，不得已将税收掌控和税源锁定不断提前征收和强化，会计制度上正处于国际准则的适用推进期，综合形成了埃塞极具特色的财税宏观政策体系。从实际情况来看，由于缺少对当地财税规定的了解或者准备不足，很多中资企业遭受大额的税务处罚。文章以埃塞海关、税收和会计制度最新的规定解读为主线，就中资企业建设财税合规、增强风险防范能力提出了建议和措施。

　　【关键词】中资企业；走出去；埃塞俄比亚；财税体系

　　【中图分类号】F801.42

　　2024 年1 月1 日起埃塞俄比亚（以下简称埃塞）正式加入金砖国家。中资企业2022 年在埃塞以工程承包确认营收15.8 亿美元。而埃塞会计制度特殊且税制严苛，不少企业由于了解和准备不足被课以重罚。本文着力以埃塞宏观财税最新规定解读为主线，阐述了中资企业在埃塞建设财税遵从和抗拒风险的本地化财税体系。

　　一、埃塞宏观财税政策的主要特征

　　中资企业前期需要将资金和设备入境，完成作业后结算工程款项收回投入，这些与埃塞高度外汇管制、外资引入和税务制度紧密相关。

　　( 一) 外汇管制成为最主要特征

　　埃塞境内所有外币结算均受央行监管，官方汇率偏离供需加上外汇短缺导致黑市价格高企并屡禁不止，美元兑换比尔汇率5 年内贬值1 倍。政府在外债压力下强制外汇上划、设定进口外汇配额等管控政策。

　　1. 在外汇管制方面规定除获央行授权或特殊许可外，任何人不得参与外汇交易；税务和海关对于条件未满足的不允许货物及外汇进出口，违反将罚没财产并处以15 ～ 25 年刑事重罚。

　　2. 出口收款强制结汇，近年来出口收汇由 30% 陆续提高80% 要上划至央行或开户行强制结汇。

　　3. 对进口外汇施行配额和顺序管理，疫情前后优先安排外汇配额给药品、能源等品类，从银行申请外汇是财务部门的艰巨任务。商业银行为争取外国和本地客户，也将兑换额度作为招揽业务的重要筹码。

　　( 二) 加大外资引入方面，政府放开此前严格限制外资领域

　　国际空运、快速交通以及电力进出口允许与本国政府合作，货运及船代、会计审计、广告促销等服务可与本国合资，并考虑向外资开放银行和电信业。在纳税优惠方面，新投业务有权获得1-6 年免税，低基础设施区域投资在免税期后连续享有 3 年30% 的税收减免。居民企业境外缴税可抵免国内应纳税额。

　　( 三) 税收政策以强化税务稽查和审计、增加预缴税款和深化征管自动化为特征

　　1. 征管体制调整使得稽查和审计不断强化。税务和海关总局由原税务部、海关总署和联邦收入局合并设立，税务机关可以抽调海关信息与税务申报比对。税务机关一般对企业每2 个期间进行现场审计，大型、外资企业为重点关注对象。要求企业以阿姆哈拉语或英语登记账簿文件且需留存10 年，税务申报后存档5 年，税务机关可随时对企业税务审计和发布检查信函。

　　2. 国家财政压力使得预缴税款场景增多。对货物10 000 比尔、服务3000 比尔及以上结算款需按2% 预扣并在下月申报缴纳。在进口环节加征3% 的社会福利税，可以从后续所得税清缴中抵减。最后所有进口商品需要缴纳10% 的附加税。2023— 2024 年度财政税收目标设定为5290 亿比尔，并要求大型企业在国家税收缴纳中发挥更为重要的作用。预缴本质上不是税款而是保证性质，是政府为筹措税源而向企业提前摊派。

　　3. 税务征管自动化加深，税务审查处罚日益严格。纳税人识别码相当于对企业颁发唯一身份证明，方便跟踪管理。强制要求购置认证的税控机，除日常销售开票还要定期从机器打印汇总表单附于税务申报，两者差异需解释原因。企业账簿记录的进出口金额、数量要与海关记录严格一致，跨期或入账数据有误将面临税务调整和处罚。近年来不断有企业遭受巨额罚款，涉及中资国企、民企以及新兴及传统行业，工程企业更是每年都有罚单开出，加强财税体系建设，防范税务风险已成为到埃塞的重要内容。

　　二、埃塞进出口、会计和税务管理体系概述

　　进出口、税务和会计制度相互关联和影响：进出口瑕疵会影响到外汇额度申请，会计核算与税务要求不一致、存档不规范也会增加申报和清关难度，三个方面都要关注政策变动和要求：

　　( 一) 埃塞进出口最新规定概述

　　1. 进出口管理方面，进出口必须事先获取归口部门许可：贸易部负责进出口许可发放；投资委员会和区域投资局负责签发和更新投资、零关税许可；央行和商业银行负责登记销售合同、签发出口银行许可、批准外汇兑换、开立信用证、预付款和凭单付现采购许可等。

　　2. 进口主要流程：获取进口资质、预进口和外汇或者FV（无需付外汇）许可；准备海关申报；支付服务费，从海关仓库取出货物，收取海关进口申报最终版本；最后是结关申报单提交至埃塞央行。进口需将所有记录和文件保存5 年，税务海关部门可能清关后审计，查验商业数据、系统文件和记录以证实申报信息的准确性和真实性。

　　3. 出口主要流程：获取出口资质；安排收款；收集文件；获取出口许可；准备并提交海关报关；出口清关和发送货物；支付服务费和最终清关到央行。

　　( 二) 埃塞会计准则调整适用情况

　　埃塞采用国际会计准则又有自身特色，比如以7 月8 日至下一年的7 月7 日为一个财年，按照三个阶段顺序施行国际准则：重大公共利益实体——其他公共利益实体——中小企业，在埃塞适用国际准则进行核算已经无可回避。广为使用是 Peachtree，多年来软件不断更新后版本涵盖：应收应付、总账、存货、薪资和固定资产管理、销售订单、银行对账、作业成本、按时计费和客户化报表等，且支持多语言界面切换，因此当地审计或者税务部门更为熟悉，建议在当地选择其作为迎接检查的载体。

　　( 三) 埃塞税务管理最新规定概述

　　税法规定对会计和财务报告影响重大，很多公司将折旧和存货政策与税法条款保持一致来避免纳税调整。当地最新规定情况如下：

　　1. 企业所得税方面：（1）购置资产外币损失允许资本化折旧或扣除已实现部分；（2）绝大部分折旧和摊销采用5% ～ 30% 直线法或者递减法；（3）超过1 年的开办费用按25% 直线法摊销；（4）超过央行2 个百分点的借款利息不准许扣除；（5）合理必要和可辨认的坏账准许扣除；（6）向政府发起为救助自然灾害的捐赠允许扣除；（7）因违反法律规定或合同违约的罚款或罚金不允许扣除；（8）税务亏损可向最长不超过5 年的后续年度抵减。但如果企业已有2 年实际发生的且都在延后，则不允许再延后更多。

　　2. 在个人所得税方面，居民个人需要就全球范围的收入征税，非居民个人只对埃塞来源的收入征税，其中工资性收入采用累积递增税率，分档约定的不同速算扣除数。雇佣收入在计算时不允许包括社会保险个人部分的任何扣减，也没有任何标准扣减额和税款的折让或豁免。埃塞没有净财产税、继承遗产税、捐赠税以及房产税。

　　3. 流转税方面，销售额达到100 万比尔的登

　　记人可在销项抵免进项税额；居民接受进口服务适用“反向征收”，其标准税率为15%。报关遵循商品名称及编码协调制度，分级适用10% ～ 35% 关税税率。制造或进口烟酒、饮料、动植物油以及机动车等类别要缴纳消费税。

　　4. 其他税费方面，引入财产税并将征税权下放到各州政府；印花税适用于备忘录、组织章程、债券、雇佣合同、财产所有权登记、租赁等凭证，按照标的名义价值计算。资本利得税被划两种：A 类与不动产相关税率为15%，B 类与股份和债券相关适用于30% 的税率。

　　5. 集团纳税方面，要求纳税人年度申报时提交转移定价文本，遵循OECD 交易公平原则；埃塞没有集团合并纳税或者受控外国企业规定，对于外国控制居民企业年内平均债务/ 权益超过2:1 视为资本弱化。

　　三、中资企业“走出去”到埃塞建立财税合规体系的主要举措

　　规避风险的最好办法是预防而不是补救，直接复制国内或者其他地区经验模式在埃塞应对税务稽查、审计时很可能信心不足，面对各种问询和责难缺乏有效的策略和措施，进而招致大额的税务罚单。企业需要持续推进属地化的财税体系搭建：通过关注外部政策变化、加强财务制度和流程建设、自查和预审以及团队建设，来提升搭建财税合规、防范税务风险的能力：

　　( 一) 及时关注并掌握财税政策调整，结合业务实际情况做好自身安排

　　在投资之前以及落地初期，做好外汇管制、进出口以及税务和会计制度研读，在将政策规定与具体业务相结合援引适用优惠政策时，考虑寻求当地事务所、专业人士做好咨询使用和落地。将对财税政策作为最重要的开端，切实避免照搬经验导致财务执行落地难、执行方向偏差。

　　( 二) 以简洁高效的财务制度和流程为抓手，持续落实改进完善

　　制度和流程的意义在于为日常提供引导和约束，避免偏差和混乱。面临新环境随意性管理、经验思维定式是在埃塞开展业务的最大障碍。比如很多企业沿用自然年度作为财务年度，结果发现当地是7 月8 日为年度结账节点，对外审计和迎接财务检查硬伤明显。企业需要结合战略和年度计划，从实物流、资金流和信息流管理方面做好当地财务制度和流程约定，将业务实际与本地财税政策用简洁有效的制度和流程贯连起来，制定和试用规章制度广泛征求意见不断更新和完善，新员工上岗或晋升必须通过制度和流程考核，将相关要求深化至员工日常操作中去。

　　( 三) 定期进行税务申报和档案管理自查和外部预审计，提升税务和审计迎检能力

　　定期组织税务、档案自查或者预审计，对于可能的风险和潜在问题查漏补缺，文件档案不合规范的地方尽快补齐或者提供其他佐证材料，税务、财会盲点通过相关信函与税务机关或者政府机构确认，并就其他企业迎检情况进行评估和对标，将发现和解决问题的节点提前。检查过程中尽量让外方团队同事发挥其语言和本地优势直面当地机关，必要时设立专门迎检岗位或团队。在重大项目结束前及时向相关政府部门做好报备，力求获取相关文件或信函为企业背书，将提升应对税务检查能力作为最重要的任务深入持久的开展。

　　( 四) 招募合格的本地财务税务人员持续进行团队建设

　　埃塞熟练财务人员不多且大都集中在首都亚的斯亚贝巴，具有英语沟通和与总部配合能力的财务人员更是凤毛鳞角，在这种情形下更需要花大气力组建本地化财税团队，从事务所、银行乃至税务机关中筛选有责任心、认同企业文化，熟悉当地政府机关的候选人。除非特别需要，务必摒弃按国内或者其他区域设置团队分工或职责，对于当地同事设定岗位职责和绩效目标，定期评估和反馈需要提升的内容，不断增强企业在本地风险防范和支撑业务发展的能力。

　　主要参考文献：

　　[1] 刘海方，何峰，王进杰. 中国非洲研究评论（总第九辑） [M]. 北京：社会科学文献出版社，2021：45-73.

　　[2] 金水英，陈烨. 中国与埃塞俄比亚会计制度比较研究 [J]. 非洲研究，2019（2）：91-103.

　　[3] 特别报道. 埃塞俄比亚- 中国经贸合作[J]. 中国对外贸易，2020（12）：22-27.

　　[4] 李永勇. 埃塞俄比亚“汇困”成因及应对之策[J]. 国际工程与劳务，2023（4）：52-54.

　　[ 5 ] T e s f a y B e r e k e t e a b . E c o n o m i c a n d T r a d e Cooperation Between Ethiopia and China[D]. 北京：北京外国语大学，2021（5）.

　　责编：杨雪