浅析高新技术企业研发支出专项审计

　　摘 要：本文从高新技术企业认证条件出发，论述认证高新技术企业后为企业带来的好处。并在此基础上，分析研发费用支出专项审计过程中，需要注意的问题及审计的重难点，以及应对策略。

　　知识就是力量，知识创新是生产发展的原动力，同时在国家层面上我国把创新作为现代化建设的战略举措。围绕国家创新战略，国家在具体政策层面重点扶植：高新技术企业、科技型中小企业、初创科技型企业。政策上有一系列的优惠措施同时也有严格的认证条件。下面本文将针对高新技术企业研发费用专项审计进行探讨。

　　一、高新技术企业

　　高新技术企业从字面上理解就是从事高科技新技术的企业，但是从国家政策扶植的层面看，政策中有一系列对高新技术企业的界定条件。我国最早对高新技术企业出台的相关认定办法是2008年由科技部、财政部、国家税务总局联合印发的《高新技术企业认定管理办法》，随着科技经济的发展，2016年重新修订2008年版的管理办法，同时2008版的管理办法废止。目前管理办法中对高新技术企业主要从：核心知识产权、技术领域、科技人员比例、研发费用比例、高新技术产品收入、评价指标六个方面对其进行认定。根据政策认定的条件概况总结高新技术企业就是指主要产品属于《国家重点支持的高新技术领域》范围内，有独立的科研人员，每年有一定的研发投入并且有自己的核心知识产权，研发的高科技产品收入占企业总收入比例不低于60%，有一定的创新及创新转化能力的在中国境内注册一年以上的居民企业。通过认证的高新技术企业有效期为三年，之后需要资格复审，复审不合格，则自动失去高新企业资质。

　　二、高新技术企业的优势

　　高新技术企业在认定上有严格的认定标准，并且三年一轮回进行复核。经过认证取得高新技术企业资质可以为企业带来一系列的经济和声誉红利，有利于科技创新型企业的成长与发展。

　　（一）获得政府补助和政策扶植

　　获取高新技术企业资格的企业可以申请省、市级的科研经费还可以获批政府直接奖励和财政补贴；在用地方面，高新企业可以优先获得办公及工业用地，很多地方政府还可以给予免费用地政策扶植；在融资方面，可以优先获批各大银行的贷款；同时高企业产品还优先纳入政府采购体系。这些政府补助和政策扶植实实在在的助推了高企的成长与发展，减少了企业科研投入的经济压力，在各方面为高企业绿灯，减轻了高企发展过程中的后顾之忧。

　　（二）提升品牌含金量

　　经过认证的科技创新型企业获得高新技术企业资质的企业，代表从事的行业领域是国家重点扶植科技领域，自身的科研能力创新能力被政府认可，这本身就是对企业自身品牌和实力一种认可与提升。

　　（三）享受税收优惠

　　认证为高新技术企业可以享受所得税税率由原来的25%降到15%的税收优惠，同时高新技术企业亏损结转弥补年限为由一般企业的5年延长至 10 年。这些税收优惠政策在一定程度上减轻了高新技术企业的成本和资金周转压力，但是优惠只针对认证通过的企业，且认证需要三年一符合，这就引导企业需要不断创新研发以保证认证能通过，在科研活动中加大投入培育科研成果，同时也有益于科技型企业的成长壮大。

　　三、研发支出会计政策及处理

　　2006年颁布的会计准则对内部研发无形资产的会计处理采用“有条件资本化”计量模式实现了与国际会计准则的趋同。会计核算中区分研究的两个阶段：研究阶段、开发阶段，研究阶段由于没有成果，无法运用，因此费用计入当期损益，开发阶段视情况资本化，资本化条件是需要同时满足《会计准则—无形资产》要求的五个条件。同时为了鼓励企业创新研究增加研发投入，税法中规定对研究及开发过程中未形成无形资产计入当期损益的可以在当期计算所得税时加计扣除，形成无形资产的则在摊销的时加计扣除计算所得税的优惠税收政策，同时税法中对企业的研究开发支出给出了范围规定，要求企业在会计上设立明细账对每一项研发项目的费用支出进行核算。

　　企业会计实务操作中，开发支出的会计处理是一个时期性动态的过程。研究过程不符合资本化条件的直接计入当期损益，并在当期进行加计扣除。开发过程中资本化的处理具体在操作中由于是一个动态的过程，当研发支出发生时，会计上将其计入“研发支出—资本化支出”科目”，此时只是一个中间状态，此时发生的费用不可以在当期加计扣除，只有企业判定项目达到预期的用途，才将研发费用转入无形资产“研发支出—资本化支出”中，无形资产在摊销时进行加计扣除。若随着企业最终判断研发项目达满足不了会计准则中的五个条件则不形成无形资产，需要将“研发支出—资本化支出”转入当期损益。

　　四、研发支出专项审计

　　（一）研发支出

　　研发支出不同的部门有不同口径：一是会计口径、二是税收口径、三是高新技术企业认定口径。会计核算中的研发费用，主要是为了会计能准确核算研发费用，会计核算上的研发费用口径没有相关的限制是企业根据自己研发情况自己确定。税收口径，是税法规定的口径，在税法允许的范围内研发费用才可以加计扣除，目的主要是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策，引导企业加大核心研发投入，此口径研发费用范围最小。高新技术企业认定口径，主要是用于判定企业科研投入结构、科研投入的强度是否符合规定，所以对研发费用类型有一定的限制。申报高新技术企业应该按照“企业年度研究开发费用结构明细表”设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账，提供相关凭证及明细表。高新技术企业资格认定中需要考核企业近3年的研发费用是否符合认定标准。

　　（二）执行审计程序

　　1.开展初步调查

　　开展初步业务活动主要是了解企业为制定审计计划奠定基础，同时可以确保审计工作可以达到：与申报企业不存在对业务约定条款的误解，不存在因申报企业管理层诚信问题影响注册会计师承接该项业务的意愿，确保注册会计师已具备执行业务的独立性和专业胜任能力。为此初步调查主要从以下方面开展：一、了解申请企业具体的研发项目内容和为了该项目而进行的技术创新活动，二、判断研发项目是否确实存在研究和开发高新技术的行为。三、判断企业的研究开发项目是否确属国家重点支持的高新技术领域。 四、了解申报企业的研发项目与技术创新活动的开展情况。五、了解申报企业整个研发活动中与技术创新活动的具体情况，了解高新技术研发费用的具体内容和性质以及与其他项目之间的分配的情况，费用与其他项目分配的会计核算情况。初步了解完这些问题，我们才能制定恰当的审计程序，才能取得满意的审计结果。

　　2.执行审计程序

　　研发费用专项审计主要按照一下程序开展：了解研究开发业务流程，主要流程包括：立项与预算管理、人员管理、设备和材料管理、委托外部研究开发情况、结项管理。了解内控确定错报可能发生的环节，主要从：人工费用、材料及工装准备、长期待摊费用、外包、预算五个方面分析可能发生的错报环节。

　　执行穿行测试，是确定企业内控程序是否被真实的执行，主要是对高新技术研发费用中相关程序的证实。一般注册会计师会选择研发费用中被高度关注的经济业务进行穿行测试。例如正对研发人员薪酬，首先从科研人员薪酬标准制定开始对科研人员人数、缺勤统计情况、支付审批、项目人员工时以及人工费用计算和分配标准，到整个研发项目人工费用数据生成的整个流程，通过全程来判定之前对相关控制了解的完整性和真确性。

　　控制测试，研究开发费用专项审计根据规定在时间上需要审计企业三个完整的会计年度，如果注册会计师选择信赖被审企业的内部控制，则需要对三个完整的会计年度与研究开发费用相关的内部控制进行测试。五、实质性测试，研发费用实质性测试主要从发生、完整性、准确性、截止期间、分类、列报制定审计程序表。

　　（三）审计重难点

　　关注管理层的舞弊动机。对于申报高新企业，申报成功前文已经分析说明了带给企业的好处，因此申报企业的管理层为了能享受高新技术企业带来的一系列的好处而存在舞弊的动机，因此高新技术企业的研发费用存在重大错报风险的可能性比较高，注会在实施研发费用专项审计时应当采取谨慎的态度假定企业研发支出存在舞弊风险，在此基础上执行审计。管理层舞弊常用的手段就是研发费用不是真实发生，因此在审计过程中要重点研发费用是否真实发生，金额是否准确。在抽查企业实际发生研发费用支出时，企业财务人员的专业度和是否有建立规范的研发费用核算科目和台账，对其合理性判定上非常重要，不然很难解释每一笔研发支出的合理性，特别是那些研发费用比例处于达标线上下的企业，则需要重点关注，因为一旦费用支出被剔除到研发费用之外，研发费用发生的总额就到不到标准，则企业认证就会被否定。如果企业在会计科目设置中根本没有设置“研发支出”或“管理费用——研发支出”等科目，或者没有设置研发费用辅助账，就很难证明其报送的研发费用是真实发生的，注册会计师在研发费真实性审计时需重点关注。

　　（四）应对策略

　　在对高新技术企业研发费用专项审计中，针对上文分析的在审计中可能发生的风险，注册会计师应当在实施风险评估程序的基础上，在开展研发费用专项审计的各个环节，都应保持谨慎的职业态度，以获取适当、充足的审计证据，并且设计和实施进一步的审计程序并执行到位。

　　参考文献：

　　[1]刘湘琳.浅谈高新技术企业认定专项审计中研发费用支出如何认定[J].当代会计，2016(11).

　　[2]陈昕.高新技术企业认定研发费用的会计处理分析浅[J].财会通讯，2021(21).

　　[3]朱乐.专项审计视角下企业研发支出核算与加计扣除研究——基于高新技术企业的案例研究 [D].安徽财经大学，2017.

　　作者简介：贾秀丽（1982-），女，江苏省淮安市人，江苏财经职业技术学院，讲师，硕士。研究方向：会计理论与方法。