工程项目审计应关注的重点及预控措施

　　郑 伟

　　（中铁投资集团有限公司）

　　【摘要】工程项目审计应结合项目特点和不同生产经营阶段的管理重点实施，通常分为前期审计、中期审计、后期审计，是一项贯穿于工程项目建设施工全过程的工作，该项工作取得的成效更是直接关系到工程项目的施工成本和施工质量，甚至影响工程的成败。工程项目在实施过程中难免会遇到一些风险，给工程项目施工带来不良效应，工程造价的失控也变得极为普遍，所以加强工程项目的全过程审计就显得尤为重要。通过审计，提前披露工程项目的风险点，结合以往项目管理过程中积累的相关经验提前谋划，切实采取有效措施予以预控。文章站在审计的角度，揭示项目管理过程中可能会遇到的风险点及可采取的应对措施，从而大幅度提高工程管理水平，实现建设工程项目综合效益的最大化目标。

　　【关键词】工程项目审计；关注重点；管理建议

　　【中图分类号】F239

　　一、工程项目审计应关注的主要风险点

　　工程项目审计通常可以从财经纪律执行情况、合同管理、建设材料、施工建设、竣工验收等要点展开，一旦审计要点考虑不全或审计要求落实不到位将会带来不利影响。工程项目审计应遵循依法、客观、公正，同时需要持续贯穿工程建设的全过程，还得坚持精细化的原则，注重经济效益。往往也可以与其他监督检查或者其他审计业务结合开展。通过审计及时发现和降低财经纪律执行、合同管理、融资管理、建设期材料涨价、施工现场进度滞后等方面风险。及时提醒项目管理过程中应关注的各个方面信息，确保投资资金的有效利用，对工程项目的投资规模进行把握和控制等，促进工程项目顺利高效推进。

　　（一）关注财经纪律和资金管理安全风险

　　近些年来，随着施工企业在规模扩张，营业额翻倍增长，同时还开展多元化经营，出现了人、物、资金、资源缺乏，不少项目的管理人员配备不齐，许多经验不足的财务人员也被推上关键岗位。一方面管理人员综合素质较低而不能很好地理解和执行国家的财经纪律、法律法规，另一方面人员短缺造成不相容职务未进行有效分离，资金使用管理存在较大风险。

　　（二）关注合同管理风险

　　工程项目建设复杂度较高、造价高、建设周期长、参与人员多、施工接口较多、牵涉外界关联部门较多，在建设过程中存在诸多不确定因素可能会影响项目正常运行，各方面因素的影响容易造成项目不能全面执行合同约定的风险。

　　（三）关注融资风险

　　融资风险主要来源：一是业主方验工计价往往滞后，有可能导致回购款项回收滞后；二是施工合同一般约定业主方过程中支付工程款比例较低，项目实施过程中仍有大部分需要融资，融资规模和融资时间存在不确定性。

　　（四）关注回购风险

　　建设项目的主要风险是能否按照合同约定按时足额收回投资款，如果不能按时收回则存在回购风险。工程施工过程中，政府方安排的过程审计进度往往滞后，后期过程审计、结算尚未完成，结算审计也无法进行，导致回购由于审计未进行原因而无法全额收回，存在回购风险。

　　（五）关注施工现场情况对工期的风险

　　施工进度控制的目标是实现项目工期。合同一般规定，项目的征地拆迁、管线迁改和交通疏解等前期工作均由业主负责，前期工作对工期影响较大，存在一定的工期风险。必须采取有效的控制和管理，充分掌握影响进度的各种因素，针对施工进度控制中存在的问题采取相应的措施，积极控制施工进度，制定合理的施工进度计划，通过各专业、各环节的共同努力，建立科学的控制体系，确保工程进度达到合同要求，取得最佳的经济效益和社会效益。

　　（六）关注建设期材料涨价风险

　　工程材料是工程施工的必需品，而且往往占合同额的比重较大，其价格波动对工程造价控制具有直接的影响，建筑材料价格上涨必然引起建筑工程造价的总投资额度的增加，工程总投资额度增加在一定程度上给企业带来较大的资金压力，甚至给企业造成生存危机。

　　二、应对审计风险的预控措施

　　（一）财经纪律和资金管理安全方面

　　财经纪律是维护施工企业利益的重要手段，如果没有严格控制，会使施工企业财务资源无序耗费和挥霍，给施工企业管理带来诸多问题。因此，一定要进一步提高管理者对项目管理重要性的认识，提高对财经法律法规等业务知识的学习，提高遵守财经纪律的意识，同时加大财务人员的培养，配齐财务人员，严格按照不相容岗位相互分离，降低资金管理风险。

　　（二）合同履约管理方面

　　一是加强合同规范化管理。合同签订必须严格执行上级单位合同管理规定，履行相关评审、审批制度，确保合同签订依法合规，并建立规范的各类合同管理台账。二是加强变更索赔管理，合理增加项目收入。进一步加大与业主相关部门的沟通协调力度，完善施工过程中的各种设计变更和变更审计的现场签证，确保项目利益的最大化。做好变更项目的分类管理，及时完善变更事项审批手续，及时形成验工计价回收建设资金。三是强化项目经理部履约管理。通过对项目经理部全过程的监管，对标段的产值完成、形象进度、安全质量和文明施工管理、综合履约、施工技术及四新推广、物资和设备管理、企业文化及团队建设、精细化管理等方面进行考核，按月进行检查评分、季末进行考评，年末进行综合评价，并执行相关奖惩制度。充分调动各单位的积极性，提高项目建设管理水平，确保工期、安全、质量全面受控，实现项目全面履约目标。

　　（三）融资管理方面

　　为了应对融资问题，避免融资风险，一是要做好滚动的融资预算及应急预案，确保在突发融资问题时能够采取有效措施；二是密切与上级单位的财务公司和多家外部金融机构合作，避免受单一合作方限制，确保即使在特殊情况下资金也能够及时到位；三是在选择融资品种上实行多样性，避免单一化。加强对融资风险的管理与控制，实现融资规模可控，效益最佳，为项目做好资金服务。

　　（四）回购风险方面

　　随时了解和掌握国家宏观经济政策，从而掌握政策面的主动性；要求业主单位出具项目付款承诺函，必要时要求业主单位签订提前回购协议，并明确回购款项为现款支付，不得以票据支付，否则应支付贴现利息和投融资回报。同时积极与业主单位进行谈判，将项目结算纳入审计计划，紧盯项目建设资金纳入政府各年度财政预算情况，从源头上规避回购风险。

　　（五）施工现场情况对工期的影响方面

　　通过加强与业主单位的沟通与协助，及时解决征地拆迁、管线迁改和完善交通疏解方案等工作，将由此造成的影响有效降低，若前期工作对工期影响较大时，应及时采取必要措施或通过进一步优化施工组织设计，以确保项目工期。

　　（六）建设期材料涨价风险方面

　　工程项目招标文件一般规定钢材、砼、水泥、轨料、电缆和接触网等主要材料价格波动幅度上下超过一定比例时，超出部分按照政府造价管理部门发布的价格指导价调差，主材风险可控。但施工过程中地材的涨价是不可控因素。应在签订合同时将地材价格变动因素纳入价差调整范围，施工过程中应加大对地材的管理，及时收集地方材料价格信息，为后期索赔收集证据，确保项目利益的最大化。

　　三、项目管理者应采取的预控措施

　　项目施工任务能顺利完成，同时能高质量实现项目的管理目标和获取更好的经济效益，从审计的视角看，项目管理者还应做好以下几个方面。

　　（一）项目建设管理要依法合规

　　项目建设各阶段要严格遵守国家和地方的法律法规，建立相应的管理体系，项目建设才能获得合法的地位，享受相应的权益和利益。同时为确保项目管理实施过程中有法可依，有章可循，可以结合项目实际情况，梳理编制《项目实施方案》等措施办法，包括项目安全、质量、文明施工等管理内容，报相关行政主管部门审批，严格要求各参建方按照相关措施办法执行，做到各项管理工作有据可依、有规必依、违规必究，堵塞现场管理漏洞。根据《项目建设合同》，成立项目建设组织机构，各部门加强沟通协调，利于提高工作效率。

　　（二）做好项目竣工结算管理

　　项目要按设计文件完成施工合同约定的各项施工内容，工程质量要符合设计要求及有关工程质量验收标准，确保项目验收评定合格，勘察单位、设计单位、施工单位、施工图审查机构、监理单位及建设单位要联合签订工程竣工验收报告。竣工结算工作要早日开展及尽早完成，竣工结算工作完成后应尽快沟通开展结算审计工作。如果项目竣工后政府过程审计滞后、造成结算滞后，影响工程款回购及款项回收，影响资金使用效率。项目管理人员可加强项目结算进度管理，提升应收账款周转及资金使用效率。

　　（三）加强工程项目资金管理

　　建立健全工程项目资金管理制度，为提高工程项目资金的使用效益，切实加强工程项目公司资金管理与监督工作，在基础工作上突出一个“细”，工程项目公司资金应严格执行《资金管理暂行办法》，建立项目资金独立核算机制，项目资金账户应与公司其他账户和其他工程项目资金分开，独立核算独立审批，强化财政监督，在资金管理上突出一个“严”，为工程项目资金管理提供强有力的制度保障。建立内部监督制约机制，资金的管理人员要实行不相容的职务相互分离制度，职责分明、相互制约，确保资金的安全。重视长期未达账项的原因及合理性分析；合理定岗，建立职务分工控制制度，从组织机构设置上确保资金流通安全。建立严格的支出审批和监控机制，实行双重核算和审批制度。通过纪检及监察相关工作，定期或不定期检查资金管控制度执行情况，从而确保资金管控的有效性。

　　（四）严格概算投资控制，加强投资项目设计和概预算管理

　　工程项目概算投资控制，就是在投资决策阶段、设计阶段、发包阶段和实施阶段，把工程项目投资的发生控制在批准的投资限额以内，随时纠正发生的偏差，以保证投资目标的实现。加强施工准备阶段的管理力度；在设备、材料采购和施工过程中，合理监督施工单位和材料设备供应商，工程量清单应尽量详尽准确，减少工程索赔的费用，减少施工期索赔的费用，合理处理“质量、进度、投资” 三者的关系，制定合理的进度安排，减少不必要的额外支出。

　　（五）项目实际投资总额控制要进一步加强

　　投资控制牵涉工程建设的方方面面。落实投资控制责任，必须进一步明确投资控制各阶段、各环节的责任目标和重点，切实防止概算超估算、预算超概算、决算超预算的现象，坚决杜绝投资损失浪费，努力实现投资效益最大化。可研阶段责任落实目标重点是设计单位提供的可研报告要达到规定的设计深度和精度，合理编制投资估算，作为项目建设标准、工程规模和总投资的控制基础。初步设计阶段责任落实目标重点是项目初步设计要控制在可研批复投资估算额度内。工程招投标阶段责任落实目标重点是施工图投资检算编制必须严格控制在批复初步设计概算之内，硬化招标条件和合同条款。项目实施阶段责任落实目标重点是按批准的设计组织建设，努力把投资支出控制在批准的限额以内。项目竣工验收阶段责任落实目标重点是建设单位及时办理资产移交，编制竣工财务决算，结余资金及时上缴和按规定处理。

　　（六）多主体参与、加强统筹协调

　　积极协调处理好投资人收回项目投资获取项目长期回报，以及各分包施工单位追求短期施工利润二者之间不同的利益诉求，通过签订有关合同、协议等，明确参建各方工作职责，理顺参建各方工作关系，完善各施工单位的工作接口，使得参建各方各司其职、各履其责，使整个项目的建设管理运作更加规范，尤其是重视监理，更好地发挥监理的重要作用，引入专业化管理，有效利用监理机构提供在代建、咨询、可研等方面的专业化、高层次、多样化的管理咨询服务，做好项目投资控制。

　　四、结语

　　工程项目审计在工程项目建设中扮演着重要的角色，其作用和意义不可忽视。通过工程项目审计，可以发现工程项目中实际存在的风险和问题，并及时提出预防措施，有利于科学合理地控制工程项目投资，进一步规范工程项目管理，提高工程项目的管理水平和质量，避免不必要的风险和损失，实现可持续发展。审计质量的好坏直接影响到资产投资数额的大小，若不能严格把好关将会造成不可挽回的损失。因此，审计工作至关重要，要加强对管理人员的培训教育，增加他们对工程管理的认知，还要实施跟踪式审计和现场检查指导，使他们工作更加有效、工程项目的质量、安全都能得到良好保障，进度延误现象不复发生，施工成本也会得以缩减，工程项目的整体效益大幅上升。同时审计人员的价值也能充分彰显，为审计人员个人的事业发展也能奠定坚实基础。

　　主要参考文献：

　　[1] 杨长明. 施工企业管理[M]. 北京：中国铁道出版社有限公司，2019，166-170.

　　[2] 陈星. 建设单位工程建设项目管理难点及管控措施分析 [J]. 居业,2023(10):155-157.

　　[3] 卫兵. 建筑工程项目管理重点研究[J]. 居舍,2022 (4):136-138.

　　[4] 荣艳成. 国有施工企业内部经济责任审计探析[J]. 国际商务财会,2023(18):81-85. 责编：险峰