全面预算管理视角下企业内控体系构建探析

　　刘惠君（厦门湖里国投商业管理有限公司）

　　摘要：全面预算管理作为一种综合性的管理工具，通过对财务、战略、运营等方面的全面预测和规划，提高企业对内外部环境的适应性。只依赖全面预算管理，不能确保企业内部的有效运营。企业内控体系作为企业内部运营的管理手段，对预防和化解风险、提升运营效率等方面具有不可替代的作用。本文从全面预算管理的视角出发，深入剖析全面预算管理与企业内控之间的关系，并提出企业内控体系构建策略，共同构筑企业内部管理的坚实堡垒，促使企业更好地适应复杂多变的商业环境。

　　关键词：全面预算管理；企业；内控体系；组织架构

　　中图分类号：F811.3 文献标识码：A

　　目前，市场环境日益复杂，企业面临的经营风险与日俱增。如何防范经营风险，促使企业实现目标，成为企业管理者关注的焦点。传统的企业内控体系逐渐显露局限性，很难满足企业多样化的管理需求。为推动企业内控理论与实践的创新，学术界和实务界开始探索新的内控模式。在此背景下，全面预算管理逐渐成为企业风险控制和内控创新的重要路径。

　　一、全面预算管理的特征分析

　　（一）战略导向性特征

　　全面预算管理与企业发展战略之间存在密不可分的关系。在预算编制过程中，各相关职能部门和业务单元的预算目标必须围绕企业的发展战略和中长期规划来制定，并与之高度一致。预算的编制旨在有效推动战略部署的落实，检查战略执行过程中是否出现偏差，并作出相应调整，最终实现战略目标[1]。预算的战略导向性是贯穿预算管理全过程的关键环节，它将战略目标转化为具体的预算指标和执行部署，推动企业通过预算管理实现战略目标。这是全面预算管理的本质特征和宗旨。

　　（二）全员参与性特征

　　全面预算管理强调在企业内建立一套连贯的预算编制和执行体系，要求全员参与预算管理过程。企业高层领导要参与顶层预算目标的制定，确定企业整体发展思路；中层领导要负责具体预算的编制工作，提出预算需求；基层员工是预算执行的主体，通过切实履行职责来实现预算目标。只有整个管理部门通力协作，才能使预算编制更加科学合理，预算执行更加有力有效，从而全面落实预算管理制度，全员参与是全面预算管理的组织基础。

　　（三）全过程监控性特征

　　全面预算管理体现了预算从编制到执行后监控的全流程闭环管理理念，它不仅关注经营活动的最终结果，还重视执行过程中的监控，需要建立预警机制。当操作过程中出现预算执行偏差时，可以通知相关部门采取及时有效的补救措施，将偏差控制在可接受的范围，避免对最终目标产生重大影响。通过全过程的监督控制，确保预算执行的规范性。

　　（四）协同管理性特征

　　全面预算管理通过打破部门界限，实施跨部门的横向协作，形成强大的协同效应。财务部门在其中起到统筹协调的关键作用，各相关业务部门和职能部门紧密配合，共同参与预算管理工作，相互提供信息、相互制衡、相互支持，从而实现企业资源的优化配置，降低运营和管理成本，提高整体经济效益与核心竞争力。协同合作是全面预算管理的实现路径。

　　二、全面预算管理和企业内控之间的关系

　　目前，企业面临日益复杂和多变的经济形势，构建有效的内部管理体系显得尤为重要。全面预算管理和企业内控作为管理领域的两大核心，它们之间的关系对企业的长期健康发展至关重要。

　　企业内控体系涉及资产的安全、风险的控制等宏观层面的管理目标。与之不同的是，全面预算管理更注重现阶段企业发展的具体目标，如对管理者职责与职工权限的规定、资产的报酬率等方面的财务指标[2]。尽管目标的层次和侧重点存在差异，但是二者的根本目标都是为了保障企业的健康稳健发展。全面预算管理作为企业发展的战略手段，根据财务指标进行详尽预算，实现对企业战略目标的有力支持，确保企业在战略推进的同时保持财务健康。

　　在实际运作过程中，全面预算管理与企业内控联系紧密，相互促进。全面预算管理的管理内容包括业务预算、专项预算和财务预算，与企业的日常生产经营息息相关。通过对管理者与员工权力、义务、职责的划分，可以规范企业内部运作，从而与企业内控相互交织。全面预算管理需要的数据也来自企业内控管理产生的内部监察报告，这些数据的支持保证了全面预算管理的准确性和全面性。全面预算管理与企业内控是相辅相成、相互促进的关系，通过二者结合，企业能够更好地实现发展目标。

　　全面预算管理作为企业实现内控的重要手段，具有全方位的优势。全面预算管理能够对企业运行全过程进行监控，实现对内控薄弱环节的有效预警。通过量化的预算措施，可以对企业经营、投资和财务活动进行全面、有效的预测。同时，它需要对具体的管理过程进行精准控制与分析，从而完善内控系统。全面预算管理不仅能够帮助企业规避风险、减少损失，还能提高企业内控效率。通过及时调整经营活动，可以助力内控体系发挥相应的作用。

　　三、全面预算管理视角下企业内控体系构建策略

　　（一）基于全面预算管理重塑内控组织架构

　　1.设立预算内控部门，统筹协调内控工作。在现有内控组织架构的基础上增设预算内控部门，作为贯穿预算编制、执行全过程的内控职能部门。该部门独立于其他业务部门，直接向CEO（首席执行官）汇报，其核心工作职责包括以下两点：一是制定预算内控制度，把控各部门预算执行过程，建立内部监督机制。二是通过设置专门的预算内控部门，可以形成横向协作的内控合力，更系统、全面地开展预算内控工作。

　　2.明确各部门内控责任，形成纵向联动。在现有岗位责任的基础上，进一步明确各业务部门在预算编制和执行过程中的内控责任。各部门主管作为本部门的负责人，对本部门的预算执行情况负主要责任。各部门还应设置预算执行负责人，跟踪本部门预算执行过程中的风险点，及时采取应对措施，这种“一岗双责”可以形成部门内部的纵向内控关联，健全内控责任链。

　　3.建立财务部门与业务部门的内控协作机制。在预算执行过程中，要加强财务部门与业务部门之间的信息共享和结果核对，及时核对双方在采购、销售等业务活动中形成的财务数据，发现问题应及时处理[3]。同时，制定定期召开财务联席会议的制度，找差距、补短板，这种横向协作的内部核查机制，可以形成有力的互制互衡，提高内控的严密性。

　　4.引入外部审计机制，开展独立核查。内控体系建设需要在内控的基础上引入外部独立的审计评价机制。企业应定期聘请外部会计师事务所开展内控制度的合规性审计、内部审计质量评价等工作。这种独立第三方的核查评估，可以更加客观、公正地发现内控监督中存在的漏洞，并提出修正建议。

　　（二）以全面预算管理为导向实施资金内控

　　全面预算管理作为企业管理的重要手段，为资金内控的实施提供了全新的视角。在全面预算管理的指导下，进一步完善企业内控体系。资金内控作为企业内控的重要组成部分，旨在有效管理和监控企业资金的流动，减少潜在的风险与漏洞。然而，在以往的内控实践中，资金内控常常局限于财务层面的管理，缺乏对全面预算的整体把控。在全面预算管理视角下，能够更全面地审视企业的经营状况，将资金内控纳入更广泛、细致的管理框架，从而更全面地实施资金内控。在实际操作中，以全面预算管理为导向的资金内控可通过以下几个方面开展：

　　第一，通过制定全面预算计划，系统规划资金的使用情况，明确各项经费的来源和去向。企业管理层更好地掌握财务状况，为资金内控的实施提供明确的方向。通过这一做法，企业能够有效掌握资金的流动轨迹，降低潜在风险。

　　第二，全面预算管理理念要求企业在资金内控过程中引入更科学的数据分析和模型建设。借助先进的技术手段，如大数据分析和人工智能预测，可以更准确地预测资金的需求和供给情况，进一步提高资金内控的精准度。相关研究表明，在采用全面预算管理的企业中，资金内控的准确性和实时性明显高于传统管理方法，这为企业提供了更有力的支持。

　　第三，全面预算管理要求企业在内控体系中加大对关键环节的监控力度。例如，通过加强对关键岗位和业务流程的监控，确保资金在流动过程中不会出现滞留或挪用的问题，这种有针对性的监控措施，使企业能够更有效地防范潜在风险，保障资金内控的稳健性[4]。

　　第四，全面预算管理还倡导企业建立健全内部审计机制，以保障资金内控的独立性和客观性。通过建立专业的内部审计团队，对全面预算管理的执行情况进行定期审查与评估，确保各项预算得到有效执行，同时及时发现和纠正潜在的问题。这一做法不仅为企业提供了可靠的监管手段，还为资金内控的持续改进奠定坚实的基础。

　　（三）构建全面预算管理视角下的内控体系

　　1.建立战略导向的编制机制。在预算编制的过程中，必须密切结合企业战略目标。预算部门需要在企业管理层确定战略规划后，第一时间深入剖析战略重点关注的核心业务和关键经营环节，对影响这些战略核心的相关因素进行定量或定性的测度，然后将这些测度指标进行量化分解，转化为各相关职能部门和业务单元的具体预算控制指标，形成战略导向的预算体系。这种战略导向的编制机制，使预算管理更加聚焦战略需要，有效转化战略思路为可操作的预算方案，为内控体系的构建奠定坚实的基础。

　　2.实施全过程监控的执行机制。在预算执行过程中，要建立全面的监控机制，对关键业务环节的资金使用、工作计划等进行全过程跟踪。一旦发现异常问题，及时向决策层报告，并指导相关部门制定整改措施。同时，要建立规范的报销审批流程，杜绝违规支出。这种执行过程监控是全面预算管理的重要组成部分[5]。

　　3.构建协同高效的反馈机制。通过建立财务部门与业务部门之间的联动机制，形成协同高效的反馈机制。业务部门需要定期向财务部门反馈预算执行和业务开展情况，财务部门则根据反馈进行指导，对有偏差的地方提出改进措施，进一步指导业务部门如何优化工作，形成双方的合力，确保预算执行效果最大化。这种组织上的内部协作机制，可以及时发现和解决问题，是提升内控效能的重要举措。

　　4.强化预算执行过程中的风险控制。一是建立预算执行风险预警机制。在预算执行过程中，要识别主要的控制风险，建立定量和定性相结合的预警指标体系。如针对费用支出风险，设定每月各项费用增加幅度的上限值，一旦超出即触发预警。针对重要业务环节完成进度风险，设置时间和质量预警条件。通过设置预警指标并关联自动监测，实现风险的预判和主动防控。二是健全预算执行突发风险应急处理机制。在建立风险预警机制的基础上，构建突发重大风险事件的快速响应机制。如设立专门的预算管理应急小组，遇到重大偏差时启动应急预案，针对不同情况制定具体的控制对策，并建立CEO直接权限，赋予决策层应对重大突发事件的权力，快速有效减少损失。三是完善监督考核与责任追究制度。既要实行严格的预算执行监督，强化期中检视和考核；又要健全责任追究制度，在发生重大违规违纪行为时，严肃问责，申明违规行为的成本高于规避监管的收益，形成威慑机制。这种监督与问责相结合的制度，有助于强化预算执行过程的自律性和规范性[6]。四是加大预算管理培训与交流力度。通过加大培训交流力度，提高预算编制及执行人员的风险意识和监管技能。可以采用讲授培训、案例分析等多种教学手段，使相关人员掌握规避和处置风险的思路、方法与技能。建立横向交流机制，使各部门之间可以分享预算管理和控制的成功经验，提升内部管理水平。

　　四、结语

　　综上所述，全面预算管理视角下企业内控体系的构建是一个既具有挑战性又具有前瞻性的任务。通过优化内控体系，企业不仅能够更好地适应复杂多变的商业环境，提高内部运营效率，还能够在竞争激烈的市场中保持竞争优势。随着科技和管理理念的不断创新，全面预算管理和内控体系的构建将成为企业持续发展的关键因素，引领企业迈向成功的新征程。

　　参考文献

　　[1]肖瑶.全面预算管理在企业财务内控工作中的应用探讨[J].活力,2023(22):100-102.

　　[2]韩一萍.全面预算管理在企业财务内控中的应用[J].投资与创业,2023(17):69-71.

　　[3]李欢.企业全面预算管理的困境和对策探讨[J].财会学习,2023(25):53-55.

　　[4]徐会侠.全面预算管理在企业内控中的作用[J].中国商界,2023(8):184-186.

　　[5]孙灏娟.以全面预算管理为核心的企业内控体系构建分析[J].财讯,2023(9):53-56.

　　[6]龚国璧.基于全面预算管理视角的企业内控体系构建:以A公司为例[J].企业改革与管理,2020(15):61-62.

　　作者简介：刘惠君（1984—），女，本科，中级会计师，研究方向为财务管理。