中注协提示股票质押较多金融类上市公司审计风险

近日，中注协书面约谈天健会计师事务所， 提示股票质押业务较多的金融类上市公司年报审计风险遥中注协相关负责人指出，近年来上市公司股票质押业务扩张迅速，涉及股票质押的 A 股上市公司数量逐年增加， 业已出现因股价下跌尧 股份冻结等因素触发的违约及涉诉等风险事件， 融出资金的金融类上市公司存在较高审计风险遥 中注协提示注册会计师应重点关注以下事项遥

一是关注相关金融类上市公司内部控制的有效性遥 注册会计师应根据金融行业特点， 有效识别公司的重要业务流程曰 针对股票质押业务风险，了解尧评估尧测试与此相关的关键内部控制，重点关注客户征信授信尧 质押券管理尧 贷后管理尧IT 系统等主要领域，充分核查相关风险，并与治理层及管理层进行充分沟通遥

二是关注股票质押业务相关资产减值准备的合理性遥 注册会计师应关注减值相关的重要会计估计和管理层重大判断依据，测试质押物市值核算履约保障比率， 关注资产负债表日低于预警线和平仓线合约的期后追保尧平仓情况曰 对于单项方式计提减值准备的资产， 应关注融资人财务状况尧履约能力尧还款意愿尧质押物的价值和流动性 渊比如质押股票是否长期停牌尧 被交易所特别处理或亏损冤，充分评估减值计提的合理性曰 对于按组合方式计提减值准备的资产， 应重点关注减值等级划分标准和减值准备计提模型是否客观合理， 并复核减值准备计提金额的准确性遥

三是关注股票质押业务涉诉情况遥注册会计师应关注涉诉案件进展，考虑向专业法律机构发送法律询证函，评估相关案件导致潜在损失的可能性以及对财务报表的影响曰同时，关注相关涉诉事项是否按照有关规定予以恰当披露遥

四是关注股票质押业务列报与披露遥 获取期末股票质押业务清单， 检查业务性质与规模是否符合相关制度要求， 是否经过公司管理层审批曰 向交易所就质押股票信息发送询证函， 检查交易合同及被质押股票有关上市公司公告曰 关注股票质押业务利息收入的确认和期后收款是否存在跨期曰 关注股票质押业务信息披露的合规性尧完整性遥

五是关注合并财务报表范围遥注册会计师应关注结构化主体的产品说明尧合伙协议尧投资协议等相关文件， 结合交易各方背景尧交易实质以及所产生的可变回报，就上市公司对结构化主体是否具有实质性控制，是否应纳入合并范围进行综合判断曰此外，注册会计师还需关注表外核算资产的恰当性与合理性，关注管理费计算的准确性，以及是否存在跨期问题，尤其要留意业绩报酬条款，是否得到合理的确认与计量遥 中注协希望各证券所重视风险提示意见， 加强年报审计风险防范， 全力做好2017 年年报审计工作遥

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