企业纳税筹划中的风险问题及应对策略

　　摘要：随着我国改革开放的不断深入，市场的不断完善，社会经济的快速发展，以扩大国内消费需求为重点的背景下，企业面临的生存竞争压力越来越大，同行业之间的竞争愈发激烈，企业要想在同行业中脱颖而出，企业为扩大利润，增加收益，创造价值，首要做的事情就是企业纳税筹划。国外企业对纳税筹划研究已久，但在我国却是刚刚起步，本文主要对企业纳税筹划展开分析，探讨纳税筹划的必要性，分析其中存在的风险问题，提出相应的应对策略。

　　目前我国经济正处于一个历史性重要关口，面临着经济由外向型向内需型转变、非均衡发展向协调可持续发展转型的巨大压力。为了给经济发展、转型创造有利的外部环境，政府高强度、高密集地出台了大量的宏观调控政策。企业通过合理税收筹划可以降低税收负担，以增加企业利润，实现企业长远发展。现代企业在不违反税收法律法规的基础上，使用合理的税收筹划策略实现企业效益最大化，是推动实业类企业健康稳定发展的有效途径。

　　一、企业纳税筹划简述

　　（一）企业纳税筹划概念

　　企业在实际纳税时，在国家相关税法允许的范围内，选择最低位的纳税负担，也就是在多种纳税方案中进行合理的筛选和规划，利用税法做出最有利的选择和享受应得的优惠政策，做出最适合的纳税方案，让企业税赋得以减轻或延缓，实现税后收益最大化的企业行为。纳税的主体是法人或纳税人，在税法允许的范围内对经营、投资或理财做出最精心的安排，筹划过程科学合理。纳税筹划最终目的是减轻税赋并获得最大的经济效益。

　　（二）企业纳税筹划概念分析

　　企业纳税筹划以现有税法为基础，合法合规地安排企业生产、销售活动，合情合法利用税收优惠政策，降低企业负担，提升企业效益。在依法纳税的前提下，纳税筹划是企业法人或纳税人所具备的合法权利，国家也会依法保证企业的合法权益。

　　二、企业纳税筹划的相关特征

　　随着我国社会主义市场经济法规完善，企业首要关注的纳税筹划成为企业日常发展的重要部分，企业纳税筹划应具有以下特点。

　　（一）合法性

　　任何一家企业的生产经营活动，必须遵守当地的相关法律法规，或者说在法律允许的框架内，在合法的前提下进行纳税筹划，而不是通过不当避税、偷税漏税，来达到减轻企业生产经营的目的，企业纳税筹划是对税法有效贯彻，体现税收政策有效性。

　　（二）超前性

　　企业纳税规划是企业对未来从事生产经营投资的综合规划，从事相关的经济事项必须负有纳税义务，如必须缴纳相关的增值税、营业税或所得税，经济活动一旦完成，应交税款便已确定，此时再进行规划，已失去实际意义。

　　（三）目的性

　　纳税筹划的最终目的是让企业把税收负担降到最低，通常的做法是在众多纳税方案中选择最低税率的方案，另一个就是通过延长纳税时间，缴纳额度相当时，尽量选择时间滞后的方案，让企业的流动资金尽量宽裕一些，通过减轻税赋达到最大化收益。

　　（四）积极性

　　企业不要把税收看成是企业的负担，要认识到税收是一个国家或经济体用来调节经营者、消费者行为的有效杠杆，国家往往根据节约税款，谋取最大利润的需求，制定税收的优惠政策，引导或鼓励企业生产经营、消费者的消费行为，实现特定的经济目的或社会目的。企业要做到依法纳税，企业纳税光荣。

　　（五）综合性

　　国家税收政策是相互关联的，一种税基减少，其他科基可能增加，企业在这一纳税期少交了，可以在下一个纳税期要多交，所以企业纳税筹划要多时间段、多方面综合考虑，着眼于企业整体税负的大小。

　　（六）普遍性

　　国家为了引导或规范纳税人的经济行为，达到某种经济目的或意图，通常让出一些税利益，对纳税者给予一定的优惠，这也是国际惯例，为企业进行纳税筹划，降低企业成本创造了机会，这个机会在任何国家都是普遍存在的。

　　三、企业纳税筹划现状与问题

　　企业纳税筹划是发达国家企业特别是跨国公司经营发展战略的重要组成部分，我国的企业纳税筹划方面由于起步晚，发展较慢，存在以下问题。

　　（一）招商引资，以税收优惠为条件

　　由于我国市场经济的快速发展，相关的法规制度没有及时进跟上来，加上前些年各地大力的招商引资，为了引资几乎都是以税收优惠或者是免税几年为条件，这就使税收对许多企业来说是负担最小的部分，自然也就不去考虑纳税筹划了。

　　（二）税法制度不健全，企业纳税筹划认识不足

　　税法制度的不健全，更多的企业把主要精力放在了钻法律的空子，放在了偷税逃税上，直到今天很多企业认为纳税筹划不过就是如何偷逃税，对企业纳税筹划认识不足，是导致企业纳税筹划发展较慢原因之一。

　　（三）缺乏高素质财务专业人员和滞后的税法监管、宣传

　　高素质财务人才的缺失，财务人员主要是为企业的领导负责，而不是为国家税法负责。税务机关缺乏有效监管，又没有设置专门的培训机构，对财会人员进行专业的企业纳税培训，同样也缺乏相应地成熟地纳税筹划机构或中介机构，为企业量身制定纳税综合方案，让企业从中得到纳税筹划的好处、利益。比如企业的流转税等企业间接缴纳的税，可以通过提高商品价格或通过低价进购原材料，将税转嫁给购买者或供应商。目前我国税制是由当前的国情决定的，很多税制还需完善，如国际上通行的遗产税、房产税还在研究过程中，这需要企业纳税筹划要与时俱进。

　　（四）对偷逃税的人惩罚力度不够

　　目前，对很多偷逃税的人员，税务机关往往要求补交相应的税款和罚款就可以，偷逃税成功了，就大赚一笔，不成功，只补交税款就可以了，对纳税人违法成本较低，达不到以儆效尤的目的。国家应该完善税法，对偷逃人员增加处罚力度，加大违法成本，让企业不敢违法，不也越雷池半步。

　　四、企业纳税筹划对企业的重要意义

　　任何企业出发点和归宿都是以营利为目的。企业在生产经营活动时，依法纳税是每个法人应尽的社会义务，而企业纳税筹划则是国家赋予企业的权利。由于企业纳税筹划在我国刚刚起步，很多人认为企业纳税筹划就是偷税、漏税，有损国家利益，所以加强纳税筹划的积极意义进行分析和说明，提高人们对纳税筹划的认识。

　　（一）有利于企业增强纳税意识，减少违法行为，树立良好的社会形象

　　企业能发展壮大，离不开企业全体员工的努力和社会的支持，企业成为知名品牌，一定是遵纪守法的企业，必定是纳税意识较强的企业，甚至是纳税模范户。企业纳税筹划是企业纳税意识，这也是市场经济发展到一定阶段的必然要求。企业的纳税规划是在税法范围内，不违反税法规定，规范财务会计及各类财务报表，正确处理企业纳税问题，让企业节税的弹性更大，为企业提高纳税成果提供相应依据。

　　（二）有利于提高企业财务的管理水平，完善现代企业制度

　　企业的资金投入、产出和利润是企业从事经营管理和财务管理的三大要素，企业进行纳税筹划的目的就是实现利润的最优效果，提高企业利润，而企业纳税筹划离不开专业的财会人员的筹划，离不开企业领导的英明决策。因为会计人员熟知现行会计法和会计制度，也熟知现行税法。企业在设账和记账过程中随时融入或体现税法的要求。或者在政策、法律允许的范围内进行相应的变通，进行纳税调整正确计税。编制财务报告，到税务机关进行必要的纳税申报，为企业的健康发展奠定坚实健康的财务基础。企业纳税筹划目前是企业追求最大利益的需要，是财务向企业领导规划年度经营目标的依据。企业领导结合企业实际经营情况，精心筹划，作出最有利于企业发展的决策，确保企业利润最大化，确保税收最小化，确保员工享受较高的福利，让企业在发展道路上越走越快，规模越来越大，品牌名声越来越响，社会认可度越来越高。

　　（三）有利于企业依法纳税和促进国家税法的进一步完善

　　一个国家主体纳税筹划水平的高低，反映着一个国家纳税人意识的强弱和纳税制度的完善程度。企业纳税筹划说到底就是依法避税、合理避税，这与纳税人想方设法偷税、逃税和漏税有着本质区别，企业纳税筹划反过来又能发现国家税法的不足，客观上又促进国家税法完善与随着经济发展做出相应的调整、修正。

　　（四）有利于优化企业调整产业结构和投资方向

　　国家对企业的引导和要求往往体现在税收政策上，税收政策同时也是企业发展的指挥棒，国家鼓励和提倡税收政策往往有很大优惠，如近几年国家倡导的绿色能源、清洁能源、风能发电、太阳能发电企业等，就能享受很大税收优惠，而污染较严重的企业在税收上要缴纳高额税款，并且还可能被关停。如水泥、化学电镀企业、煤炭行业等。企业根据国家的相关税收政策调整自己的产业结构和投资方向，也是让企业能健康快速发展的保证。

　　（五）有利于企业决策更加科学、合理

　　企业的经营决策，离不开“6W1H”，也就是做什么（what），为什么这么做（why），应该什么时候做（When），在什么地方做（where），应该由谁来做（who），怎样来做，花费如何（How）。以上七个方面无一例外都和国家和当地税收有关，根据国家的税法和地方税法相关政策，财务人员设计若干方案，由经营决策者进行精心比较抉择，做到相同投入，却能为企业创造更多利润的效果。

　　（六）有利于企业增加企业利润，提高企业市场竞争力

　　纳税筹划本质是节约企业支出，在保证质量的情况最大限度地降低产品成本，为企业带来期望的经济价值，税赋的无偿性决定了企业现金流的大小，决定企业相关项目流动资金的多少。因此，搞好企业纳税筹划，节约税赋等同于增加企业净收益，与企业发展目标一致，具有高度统一性。

　　五、企业纳税筹划的风险分析

　　（一）税收政策变动的风险

　　企业纳税筹划是在守法的前提下，实现企业自身经济利益的最大化。税法又是维护国家经济的重要杠杆，不是一成不变的，而随着市场的变化随时做出相应调整。一旦国家的法律进行了调整或是企业所使用的税法不符合企业的实际情况，就会导致企业纳税筹划的结果和实际发生情况可能有很大差别，也就是我们常说的政策性风险。政策性风险细分为两种情况：一是企业运用税法或国家政策不当，造成事实上与税法相违背。这样的税法筹划不但不会给企业带来收益，相反，可能会给企业带来损害。二是国家或地方政府因市场或国情的变化修改或调整了相关法律法规，企业在做纳税筹划时新政策没有实行，也会给企业的纳税筹划工作带来负面影响。

　　（二）纳税行政执法面临的偏差风险

　　企业在纳税筹划设计中，要考虑到有关税法弹性执行政策，多和税务机关沟通交流，做到准确、详实。即使这样，由于税务人员对法律法规的认识程度不同，面对同一情况，不同的税务人员给出的执行标准可能不一样，也就是执法过程中难免出现偏差。加上一些执法人员素质不高、工作态度、个人好恶以及个人专业技能等问题都会导致偏差的风险。还有税法执行监督体系不健全、税收执法不公开公正也会导致企业纳税筹划出现偏差。

　　（三）税务筹划所面临财务人员的主观风险

　　纳税人或公司财务人员基于自身阅历、经验、纳税政策的理解和判断与税法规定不完全一致，也会为企业纳税筹划造成一定偏差，进而对纳税筹划的有效性造成影响。这就需要当纳税人有较高的专业素质，对税收、财务、法规有深入了解，如掌上观文，在这种情况下作出的纳税筹划有效性要高很多。相反，财务人员只凭自己的经验，不深入了解税法的规定与要求，企业纳税筹划的风险就会相对较高。特别是现阶段我国纳税人的专业水平相对较低，对企业纳税筹划缺乏相应的认识，是导致出现纳税筹划风险的主要原因。

　　六、企业纳税筹划问题的解决对策

　　（一）企业各级领导提高对纳税筹划的重视程度

　　工欲善其事，必先利其器。思想决定行动，从根源入手，提高企业的各级领导充分认识到纳税筹划的重视程度，确保决策者能真正认识到公司纳税筹划的价值与重要意义。这样利于公司上下统一思想，达成共识，团结一致地进行财务优化。并且在具体工作开展时，还能提高领导间的配合与默契程度，减少工作困难。从而最大限度地了解财务风险和提前有效规避财务风险。

　　（二）加强企业文化培训，争取全员配合

　　加强企业文化培训，让公司全体员工对纳税筹划都提高认识和重视程度后，可以转化成具有针对性的措施，完善财务人才培训，提高财务人员素质，建立完善考评赏罚制度，促进科学纳税筹划方案的形成。同时企业也要积极和社会第三方专业机构合作，借助第三方的专业税务机构的帮助，提高纳税筹划的合理性与科学性，进一步规避风险。企业还要建立或完善与当地税务机关互动机制，动态地掌握税务政策的变化，最大程度减少由于信息掌握不及时、不对称而带来的工作误差。如我国税法规定，国家重点支持的新兴产业可以享受15%的税率来征收，也就是属于国家扶持项目的企业可以享受这一政策。如果企业所得额不超过30万元，并且企业员工不到100人的，其就可以申请小型微利企业，这样便能享受20％的税率来进行缴纳。

　　（三）企业积极引进高素质财务专业人才，完善公司制度

　　一个国家或一个企业能否快速发展，最终的竞争就是人才的竞争。企业要想快速、健康发展离不开人才。国家税法有任何风吹草动，财务人员都能第一时间拿出合理、科学的纳税方案，让企业避免不必要的损失，同时能加强企业的管理业务与流程，提高财务风险的监督与管理能力，减少财务风险的发生概率，完善公司的相关制度。对违反公司财务制度和国家税收政策的职工，严肃处理，发现一起，处理一起，绝不姑息。企业项目较多的就是业务招待费，根据税法规定，企业所产生与经营活动相关的费用支出，其可以按照发生总数的60%来减除，但不能超过营业收入的5%。企业一定要严格控制好接待费用的支出，可以根据实际情况来制定相应的管理条例，从而保证费用处于抵扣额度范围内。

　　七、结语

　　综上所述，企业纳税筹划是企业经营管理、发展过程中的重要部分，良好的税务管理，既可以降低企业运营成本，又可以增加企业经济效益，提高企业本身的知名度和企业的社会良好形象。在实际运作过程中，企业要根据自身的实际情况和税收政策，制定好规避纳税风险，提升企业纳税筹划水平。

　　参考文献：

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　　作者简介：

　　梁子川（1995—），男，河北省石家庄市人，本科，一级行政执法员，研究方向：纳税筹划。