全面预算管理的企业内部审计探索

　　孙沛文

　　（中国铁路上海局集团有限公司 上海市 200071）

　　【内容摘要】近年来，我国各领域事业现代化发展的步伐日益加快，与此同时也加剧了各行各业的竞争压力。企业作为活跃我国市场经济的中坚力量，虽然迎来了前所未有的发展机遇，但也面临着非常严峻的市场挑战。要想更好地推动我国企业发展，增强企业核心竞争力，为企业创造出更加可观的收益，就必须加强全面预算管理的企业内部审计探索。本文阐述在全面预算管理中开展企业内部审计的必要性，提出了强化全面预算管理的企业内部审计施行的有效策略。

　　【关键词】全面预算管理；企业；内部审计

　　当今世界正处于百年未有之大变局，外部环境动荡不安，内部需求恢复根基不稳，企业受需求收缩、供给冲击、预期转弱三重压力冲击，市场竞争压力日益加大。在此情况下，越来越多的企业开始实行全面预算管理对策。若想切实提升企业全面预算管理工作开展质效，真正助力企业抓住发展机遇，扭转发展局势，改善发展面貌，就必须不断深化全面预算管理的企业内部审计探索。

　　一、在全面预算管理中开展企业内部审计的必要性

　　（一）能够有效完善企业内部管理制度

　　企业内部审计的施行需要充分结合企业预算管理状况而做出相应的审查剖析。企业预算管理首先应关注预算编制和执行过程中适用的与企业发展、企业主营业务具有密切关联的行业营销政策、企业所构建的各种规章制度等。在开展全面预算管理内部审计的过程中，审计人员可着重核实子分公司是否严格执行集团公司制定的制度条例、是否存在违反集团公司制度规定的情况、在实际运营中是否存在业务问题及构建的规章制度是否健全等，并对存在的问题提出针对性的解决对策，编制客观、独立的审计报告。企业主要负责人作为审计问题整改的第一责任人，会根据审计报告内容及时研究审计发现的问题，从体制机制、制度办法的层面剖析问题原因，研究解决方案，建立健全企业内部管理制度，保障企业运转合法合规，企业预算管理有据可依。

　　（二）便于准确评价企业预算完成状况

　　在全面预算管理内部审计中，通过对企业内部控制的规范性、有效性进行审查，对凭证、账簿、报表以及其他财务数据的真实性、准确性、及时性进行详细核实，对各类信息的来源途径施以详细检查，加强对企业营业收入、成本费用支出、资本性资金投入等关键性事项的审计力度，能够有效提高财务信息的真实性与准确性，帮助企业对预算工作执行的实际状况做出准确判断，并分析出导致差异存在的根本性原因，帮助企业找到预算编制及执行过程中的难点、堵点，为准确评价预算完成情况、推动预算得到有效执行、持续改进企业经营管理作出积极贡献。

　　（三）有利于保障企业资金资产的安全完整

　　企业全面预算管理中实施内部审计工作，主要需考虑经济资源应用以及资产管控等方面内容，加强对企业发展经营过程中资金投入、资产增减、资产处置等重点环节的审计，降低企业财务资源或相关资产流失的风险概率，保障企业资金资产的安全性与完整性，为预算编制提供有价值的财务信息。

　　首先，关注企业财务资源的投入与资产处置情况。重点检查大额资金在使用过程中是否按照规定履行集体决策程序，并根据权限层层审批，重点关注大型资产处置程序是否规范，是否进行技术鉴定，是否存在未经审批擅自处置等情况。

　　其次，关注企业各项经济业务是否签订合同，收取款项与合同约定是否一致且全部入账，是否存在挪用公款、公款私用、设立“小金库”等情况。企业是否定期进行债权债务的核对签认，是否存在对债权催收不力、擅自核销企业应收款项等情况。

　　再者，关注企业工程物资、有价卡券等资产是否严格履行出入库手续，企业对相关资产是否建立了动态管理机制，是否严格资产出库、入库审批手续，是否定期进行盘点，是否及时登记资产增减变动情况，是否存在私自挪用、占用资产情况，以确保企业资产账账相符、账实相符。

　　（四）有益于优化企业资源配置

　　优化资源配置是企业开拓收益空间最为有力的举措之一。作为企业全面发展过程中的一种管控手段，全面预算管理在现如今企业资源配置方面的重要性愈显突出。通过内部审计工作的强力施行，可对企业资源应用状况做出综合评价，从而及时发现企业在资源配置方面所存在的漏洞与不足之处，提出优化企业资源配置的可行性建议，进一步提升企业管理工作质效，为企业开拓更加广阔的发展空间，创造更加理想的经济效益助力。

　　第一，随着企业不断发展壮大，企业工程项目会不断增多，资金投入也会越来越大。内部审计人员可以根据资本性投入的关键环节开展工程预算管理审计业务。一方面，确保工程建造成本真实完整、准确无误，与预算项目及金额相符；另一方面，规范工程物资及施工进度管理工作，避免工程款延迟结算，将企业投入资金尽快转变为生产力。如此，不仅可以避免资源浪费，而且还能保障工程资金的合理运用。

　　第二，随着企业资产的日益扩张，资产总价值不断提升，内部审计需关注企业是否对资产进行定期清查、盘点、核账，是否擅自处置或者核销资产、是否有闲置资产等。对盘盈物资及时点收入账，对盘亏物资尽快追偿损失，深入分析企业资产闲置的原因并提出相应对策，促使企业充分利用闲置资产，提升闲置资产价值，避免企业资产闲置，提高企业综合实力。

　　第三，企业发展时间越长，生产经营的经验越丰富，顾客资源越多。在此情况下，内部审计需重点关注企业在市场运营过程是否实施了切实管控，着重检查与剖析企业运营资金应用是否真实、准确，运营渠道产生的费用是否遵循了企业收支原则，避免企业由于顾客资源的扩张而导致营销成本的无效叠加，杜绝企业运营成本的盲目投入及无效应用，助力企业科学配置资源，稳步提升经营效益。

　　二、强化全面预算管理内部审计的有效策略

　　（一）改变全面预算管理的企业内部审计观念，促进预算有效执行

　　在新发展阶段，若想更好地发展全面预算管理的企业内部审计工作，首先要积极改变企业内部审计的发展理念，重塑审计工作的思维模式，充分发挥审计职能作用，不断提升审计业务能力，推进审计工作向管理与效益审计的方向发展，从“查错防弊”逐步转为服务内部管理，不断加强事前与事中审计，强化事后考核分析，不断提升企业内部审计监督服务的实效性，使全面预算管理的企业内部审计更具前瞻性。具体而言，一是要有大局观念，避免过分关注预算管理某一环节的具体问题，从企业长远发展的角度评价全面预算管理情况，从有利于企业整体发展目标实现的角度提出全面预算管理的审计建议；二是要兼顾行业发展状况、企业内外部环境、企业发展阶段等因素，结合实际情况选择合适的评价标准对企业全面预算管理进行审计；三是要把审计关口前移，加强全面预算管理的事前与事中审计，关注预算编制、分解、执行情况，对企业全面预算管理进行动态分析，促进各部门落实预算管理责任，切实发挥预算管理作用。

　　（二）建立相对完善的内部审计组织体系，保障审计的客观独立性

　　从某种意义上来讲，独立性是审计人员客观、公正开展审计工作的前提条件。保持客观独立性是企业内部审计工作得以高质量发展的内在需求，也是全面预算管理的企业内部审计得到更好落实的保证。其主要包括两层内涵：

　　第一层内涵为审计机构的客观独立性。全面预算管理的企业内部审计在面对企业高层领导决策以及企业实际运营管理时应当保持独立。内部审计的工作开展、费用预算、绩效考核等应独立而行，不受制于其他部门，在明确内部审计工作范畴、执行审计业务以及报告审计结果的过程中需尽可能地避免遭受到负面影响。对于设立董事会的企业，董事会可以下设审计委员会，加强对内部审计的指导与监督，提升内部审计工作整体开展质效。对于还未设立董事会的企业，内部审计部门应直接受企业最高级别的领导管理，以增强内部审计的权威性与独立性。此外，还可聘用外部审计机构来实施企业内部审计工作，充分发挥第三方机构的客观性与专业性优势。

　　第二层内涵为审计人员的客观性。所谓审计人员的客观性，即实施全面预算管理的企业内部审计人员在开展工作的过程中应当秉持客观、公正的理念，以事实为判断依据，不断提高专业素质与综合能力，严格遵循审计方案要求，避免与被审计单位产生利益冲突与矛盾，例如，避免存在直接的经济利益关系、密切的私人关系，避免遭受内外部的压力等。

　　（三）注重内部审计信息化建设，不断提高审计效率

　　开展企业全面预算管理的内部审计，要注重大数据、云计算、区块链等最新信息化成果的运用，充分调研内部审计人员的工作需求，深化审计人员与技术人员的交流合作，加强对企业内部财务、人事、物资、运营等系统的数据共享，进一步开发审计信息系统，完善系统功能，简化系统运用，实现系统数据实时更新，扩大系统数据共享范围，不断提升内部审计工作信息化、数字化和智能化水平。改善传统审计工作的方法与模式，借助计算机设备以及审计信息系统为审计技术提供辅助性支持，利用大数据技术对审计数据进行分析研判，找出问题多发、易发领域，检查预算编制是否科学，预算目标设定是否合理，预算执行是否到位，预算调整程序是否合规，预算管理效果是否达到预期等，从而不断提升全面预算管理的企业内部审计工作质效，提升企业全面预算管理的工作质量。

　　（四）强化内部审计人才队伍建设，提升内部审计人员的综合素养

　　全面预算管理的企业内部审计在发展过程中需不断优化构建审计队伍结构，使其具备多元化特色与专业化水平，以适应新时期审计工作的新要求。对此，企业相关部门不仅需要引进会计与审计专业人才，还需要引进对企业内部各项业务都熟悉的专项人才与信息化人才，特别是要注重对经营管理人才的挖掘与培育。此外，需加强企业内部审计人员的教育培训，运用自学与企业培训穿插结合的方式，既要培训财务、税务等相关的专业知识和审计标准化质量要求，又要培训企业主营业务流程、经营管理制度等方面的内容，不断重构审计人员专业知识体系，全方位提升内部审计人员的素质与能力。再者，企业内部审计人员还要充分适应新时期企业运转的内部审计需求，能够熟练运用审计工作相关的软件及程序，提升从各类信息化平台获取、分析数据，发现问题的能力，不断提升内部审计人员的综合素质，提高内部审计的工作质量。

　　综上所述，全面预算管理作为当代行之有效的一种企业管理方式，对企业运营实效性、效益性的提升所发挥的作用十分显著。在企业发展过程中加强全面预算管理审计不仅能够有效规避企业运营风险，降低企业运营成本，而且还能优化企业资源配置，为企业相关管理者决策水平的提升提供强力支持。然而，在全面预算管理具体实施的过程中，有些企业管理人员却忽视了全面预算管理内部审计工作所发挥的作用，为了避免这种情况的发生，需要持续深化探索全面预算管理的企业内部审计实施策略，改变审计观念，完善组织体系，注重信息化建设，提升队伍能力，进而促进企业预算编制准确、分解合理、执行有力，不断提高审计质量，发挥审计监督职能作用。

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　　（编辑/王婷）