我国农村养老保险政策执行效果审计指标体系构建

　　陶娟 叶飞

　　（安徽城市管理职业学院，合肥工业大学 安徽合肥 230601）

　　【内容摘要】开展农村养老保险政策执行效果审计工作，对于推动农村养老保险政策落实、推进乡村振兴具有重要意义。当前学界专家加大了对我国农村养老保险政策执行审计的研究，但理论研究缺乏创新性和具体化，据此本文将明确集政策、环境、组织、反馈于一体的四维角度审计依据，构建绩效审计目标和发展审计目标在内的“双审计目标”，从经济性审计指标、效率性审计指标、效果性审计指标、安全性审计指标、公平性审计指标、回应性审计指标、可持续性审计指标七个方面，提出我国农村养老保险政策执行效果审计指标体系的构建路径。

　　【关键词】农村养老保险；政策执行效果；审计指标；体系建设

　　引言

　　党的二十大报告明确强调，要“坚持农业农村优先发展，坚持城乡融合发展，畅通城乡要素流动”“加快建设农业强国，扎实推动乡村产业、人才、文化、生态、组织振兴”。随着我国人口老龄化趋势的日益明显，农村养老保险政策的执行情况引起了各级部门以及广大人民群众的广泛关注，为保证农村养老保险制度的高效运行和养老保险政策的公平执行，就必须重视并做好农村养老保险政策执行的审计工作。我国大部分专家学者都从经济、效率和效果三方面研究养老保险政策执行的审计问题，并已经取得了一些成果，但对其审计工作中可能带来的各种风险以及相应的审计方向却没有太多研究，因此，应在全面掌握我国农村养老保险政策执行相关理论内容的基础上构建多元化的审计指标体系，准确揭示出政策执行与风险、成果和效益等因素之间的内在联系，保证政府审计工作的高质量完成。

　　一、我国农村养老保险政策执行审计的研究现状

　　当前学术界对于农村养老保险政策执行审计的研究聚焦于养老保险基金管理政策执行审计、农村参保缴费政策执行、农村养老保险政策执行审计指标等方面。

　　首先，养老保险基金管理政策执行的审计研究。刘文敬率先提出了所构建的养老保险基金绩效审计体系应能够真实且客观地反映出养老保险政策的管理水平、执行效果、服务质量和执行力度等各项绩效审计工作中的参考指标，在基金运行过程中还应能够科学对比各项指标的参考值与实际值，根据两者的偏差找出基金运行中存在的弊端和问题，并立即制定出针对性的解决对策[1]；刘昌平则是在深入分析和研究了我国养老保险制度中与基金管理相关的各项内容后，提出了今后在开展这项工作时可采用投资型的管理模式[2]；赵羽指出现阶段我国农村保险基金管理工作中仍存在着若干问题，如增值难度大、监管体系不完善和运行效率偏低等，在绩效审计工作中应推行全过程审计模式，严格监督和管理基金来源、基金发放和基金投资等各方面内容[3]。

　　其次，我国农村参保缴费政策的执行研究。我国大部分学者都会从微观和宏观两个角度来研究农村养老保险参保缴费政策的执行情况，采取计量模型法厘清可能会对农民参保缴费情况产生影响的各种因素；都闪闪同样采用了计量模型法并在系统收集了我国农村养老保险宏观书籍的基础上探究了现阶段的参保缴费情况，之后则进一步细化了影响农民参保的各种因素；金刚、张秋秋则带领研究团队以PSR 模型为基础分析并验证了目前我国农村地区面临的人口压力和劳动力流动情况，整理广大农民群体参加养老保险并进行缴费的意愿情况。在微观层面上，大多学者会到农村社会中进行实地考察和调研，之后深入分析和研究调研得到的信息数据，以此为基础确定农民群众的参保意愿与区域内获得的政策资源之间的紧密联系，并强调要在农村信息资源的投入方面适当加大力度。

　　最后，农村养老保险政策执行的审计指标研究。结合现阶段我国农村养老保险政策的具体执行情况，邱玉慧将审计指标分为了五大模块，即参保缴费政策、基金管理政策、各级政府部门统筹政策、转移持续政策和待遇支付政策；而张爱宇则认为对养老保险基金开展审计工作应以公正和客观为原则建立绩效审计框架，同时从经济性、效果性和效率性三方面探究其审计指标，分别总结归纳定量审计指标和定性审计指标，最后得出养老保险政策执行情况的具体绩效。

　　在我国众多专家学者对农村养老保险政策执行效果的审计工作进行大量分析和研究后，可以总结得出：第一，对养老保险政策执行效果开展的审计工作与传统财务审计工作有显著区别，其评估内容主要是绩效审计方面的内容，审计重点则是基金管理目标的实现情况；第二，构建养老保险政策执行效果的审计指标体系时，要注重将定量指标和定性指标紧密联系起来，保证审计实践工作的系统性和先进性；第三，审计工作开展的最重要目的是要保证国家治理目标的顺利完成，通过对政策执行效果的审计可以逐步改进和完善政策资源系统，积极贯彻事前预防和可持续发展的理念思想，为构建我国农村养老保险政策执行效果的审计模型奠定重要基础。

　　二、我国农村养老保险政策执行效果审计指标体系的构建路径

　　在以政策、环境、组织和反馈层面的内容为依据，并在结合绩效和发展两项审计目标的基础上构建了我国农村养老保险政策执行效果的审计模型后，应分别构建相应的审计指标体系，绩效审计目标应包含经济性、效率性和效果性三类审计指标，而发展审计目标则应包含安全性、公平性、回应性和可持续性四类审计指标。

　　（一）经济性审计指标

　　这方面的审计指标主要是指以最少的支出和管理成本来实现所设置的管理目标。经济性指标中又包含了农村养老保险的基金管理成本率、管理费用差异率、支出占财政总体支出的比重和财政支出占国民生产总值的比重四项二级指标。基金管理成本率是指农村养老保险政策执行过程中产生的所有管理成本与基金总体额度的比值；管理费用差异率是指年初制定的管理费用预算与年末实际产生管理费用的差值与管理费用预算的比值；支出占财政总体支出的比重是指当期财政部门产生的农村养老保险支出与总体支出的比值；农村养老保险财政支出占国民生产总值的比重则是当期财政部门产生的农保支出与国民生产总值的比值。

　　（二）效率性审计指标

　　效率方面的审计指标是衡量农村养老保险基金收支效率的重要参数，是基金投入成本与产出之间的比重情况，效率性审计指标又包含了农村养老保险基金的征缴率、发放率、拨付率、投资收益率和投资损失率五项二级指标，其中征缴率是指农村养老保险基金的实际征缴情况与征缴预算的比值；发放率是农村养老保险基金的实际发放额与基金支付预算的比值；拨付率是农村养老保险基金的实际到账数额与计划到位资金的比值；投资收益率是运用农村养老保险基金进行投资时收益数额与投资数额的比值；损失率则是指运用农保基金投资时的损失数额与投资数额的比值。

　　（三）效果性审计指标

　　效果方面的审计指标能够真实地反映出农村养老保险政策目标的具体实现情况，其同样包含了享受待遇人数、农村养老保险基金的替代率、月收入占支出的比率和内部管理效果四项二级指标。享受待遇人数是在我国农村社会中能够真正享受到养老保险政策的人数，能够反映出农保基金的普及和覆盖面；农村养老保险基金的替代率则指退休人员实际享受到的养老金额度与他们在退休之前收入的差异情况；月收入占支出比率是指退休人员享受到的养老保险金额对他们基本生活保障的贡献情况；内部管理效果能够衡量政策执行部门是否设置了科学、灵活且易操作的内部管理制度，其无具体数值可参考，通常由第三方单位综合测评相关部门的内部管理情况并得出结果。

　　（四）安全性审计指标

　　这方面的审计指标能够客观地评价出农村养老保险基金运行的规范性以及相关管理部门内部控制工作的合法性，其主要包含资产缺口、给付对象的真实性、基金挪用违规率和基金投资违规率四项二级指标。资产缺口是指农村养老保险基金中利率敏感性资产数额与利率敏感性负债数额的差异值，其能够综合反映出农村养老保险基金的稳定性；给付对象的真实性能够反馈出所有领取养老金群体的资质情况是否符合相应要求；基金挪用违规率是指在农村养老保险基金收入总体额度中违规挪用额度的占比情况；基金投资违规率与挪用违规率这一指标类似，其是指违规投资额度的占比情况。

　　（五）公平性审计指标

　　公平方面的审计指标能够真实反映出农村养老保险基金支付是否是公平、公正的，其主要包含参加保险覆盖率、农保基金收入与最低生活保障的比率、生活保障系数三项二级指标。参加保险覆盖率是在所有符合参加保险条件的群体中实际参保人数的比值；农保基金收入与最低生活保障的比率能够客观反映出最低生活保障收入与领取养老金额度的差异程度；生活保障系数是指参保人员领取的养老金额度与他们所在地区人均生活标准的比值，借助这一指标能够掌握实际发放的养老金能否满足参保人员的基本生活开支，在社会经济快速发展进程中是否应逐步提升养老金发放额。

　　（六）回应性审计指标

　　回应方面的审计指标能够全面收集广大农民群众对政府主管部门以及政策执行部门提供各种公共服务的意见和建议等，其包含政策满意度评价、政策服务性评价、政策透明性评价和信息管理规范性评价四项二级指标。满意度评价是所有参加养老保险人员对个人缴费和退休收益情况的评价；服务性评价是指评价基金管理部门是否按月、足额地发放了养老金和农村老年人群体能否快速、便捷地领取到养老金；透明性评价是指广大农民群体能否完整且及时地掌握各种养老保险政策信息，能否收到农保基金绩效管理信息的评价内容等；规范性评价则是参加保险人员对自身支付、缴费等档案信息是否得到了规范管理的评价。

　　三、结语

　　农村养老保险政策执行效果审计是国家绩效审计体系中的重要组成部分，在审计监督系统中占据着重要地位，是保证我国农村养老保险政策执行效果的核心举措，其设计的科学性、完整性和合理性受到了广大农村群众的高度关注。现阶段我国的农村养老保险政策执行效果审计工作仍处于起步阶段，在实践中尚未形成统一的政策执行效果审计标准和完善的审计指标体系，对农村养老保险政策执行审计工作的高质量开展产生了诸多不利影响。应精准建立我国农村养老保险政策执行的审计模型，并以此为基础构建完善的执行效果审计指标体系，保证农村养老保险政策执行的实际效果，有效解决我国的“三农”问题。

　　参考文献

　　[1] 刘文敬. 浅析政策执行情况跟踪审计存在的问题及对策[J]. 中国乡镇企业会计,2013,(03):128-129.

　　[2] 刘昌平, 刘威. 城乡居民基本养老保险财政补贴模式优化研究[J]. 上海经济研究,2019,(10):69-79.

　　[3] 赵羽. 我国农业保险发展困境及对策分析[J]. 山西农经,2020,(02):29-30.

　　（编辑/ 王婷）