国有建筑施工企业开展全过程研究型审计的路径与实践

　　宋 飞

　　（中铁一局集团有限公司审计部）

　　【摘要】随着我国经济发展转型和面临国际环境的日益复杂，审计工作被赋予了新的职责和使命，做好做实研究型审计是审计事业高质量发展的必由之路。作为关系国民经济重要的中坚力量，国有建筑施工企业的高质量发展愈发重要，而内部审计作为服务企业高质量发展的重要抓手，在扎实开展研究型审计的进程中理应不掉队、不落伍。文章从国有建筑施工企业审计工作现状及存在的问题出发，阐述了国有建筑施工企业深入开展研究型审计的必要性，并提出从审前、审中、审后全过程开展研究型审计的路径和举措，以期为国有施工企业在做实研究型审计工作上提供借鉴和参考，助力企业高质量发展。

　　【关键词】研究型审计；内部审计；建筑施工企业

　　【中图分类号】F239.1

　　引言

　　2021 年6 月，“创新审计理念思路，积极开展研究型审计”被列入我国《“十四五”国家审计工作发展规划》，该规划要求强化审计理论研究，推动审计理论、审计实践和审计制度创新。在2022 年召开的全国审计工作会议上，侯凯审计长指出，“深入开展研究型审计是实现新时代审计事业高质量发展的必由之路”。2023 年全国审计工作会又进一步明确强调要深入开展研究型审计，推动经济运行实现质的有效提升和量的合理增长。作为重要监督力量的国有施工企业内部审计，应当积极开展研究型审计，以提升审计工作的前瞻性，提高解决问题的能力和发挥审计建设性作用，助力提升组织治理效能。

　　一、国有建筑施工企业深入开展研究型审计的必要性

　　（一）研究型审计是国有建筑施工企业内部审

　　计适应新时代审计事业高质量发展的必由之路传统的审计模式往往只注重对财务报表的审查，难以察觉企业存在的问题。而研究型审计则强调对问题的深入研究和分析，从全局角度出发，对企业存在的问题进行全面梳理和排查，从而更好地发挥审计服务治理的作用。在国有建筑施工企业中，内部审计部门需要积极适应新时代审计事业高质量发展的要求，深入开展研究型审计，提高内部审计工作质量。

　　（二）研究型审计有利于切实发挥“查病、治病、防病”的治理作用

　　在国有建筑施工企业中，内部审计需要发挥“查病”的作用，通过“研究”发现企业内部存在的问题；同时，内部审计还需要发挥“治病”的作用，通过“研究”提出切实可行的解决方案和建议，帮助企业改进管理；最后，内部审计还需要发挥“防病”的作用，通过“研究”，提出关于改善企业内部控制和风险管理的建议，防范类似问题再次发生。

　　（三）研究型审计有利于完善国有企业治理体系

　　在国有建筑施工企业内部建立完善的治理体系，是企业健康发展的重要保障。通过开展研究型审计，可以发现企业内部存在的问题和风险隐患，从而帮助企业完善治理体系，提高企业的管理水平和风险防范能力。

　　（四）研究型审计有利于促进国有资产保值增值

　　国有建筑施工企业在生产经营过程中，需要对大量资金进行运作和管理，如果缺乏有效的内部控制制度，极易导致资产流失。因此，加强对国有资产的监督和控制，防止资产流失，是企业健康发展的必要手段。通过开展研究型审计，可以加强对企业内部控制制度的评估和建议，提高企业的治理水平，促进国有资产保值增值。

　　二、国有建筑施工企业开展研究型审计现状及原因分析

　　（一）现状

　　1. 缺乏研究型审计的思维

　　研究型审计要求审计人员具备宏观思维，挖掘审计工作中的深层次问题，并将研究型思维贯穿审计实施的全过程，不仅要揭露问题，还需站在改进企业管理、降低企业风险的角度来考量审计工作。从微观入手，着眼宏观，运用系统性思维满足研究型审计的结构化特征和全覆盖的需求，审计人员不能就审计论审计，更应该转变审计思维站在更高的角度看待审计工作，并将研究型审计的思维贯彻到审计工作中，激发内部审计工作的源发动力。

　　2. 研究型审计尚未形成全过程体系

　　研究型审计要贯穿审计全过程，审前对被审计对象情况及相关领域的政策文件研究不到位，审中对疑点问题的原因分析不深入，缺乏对深层次机制障碍、体制缺陷、制度漏洞的分析研究，审计报告重点不突出、条理不清晰、只罗列发现问题却对原因缺乏深入分析，提出的审计建议质量欠佳，合理性、可行性和针对性不强，高质量高水平的审计研究成果不多，高质量的内部审计过程体系尚未形成。

　　3. 注重微观审计项目，宏观研究不深入

　　目前，国有建筑施工企业未注重全过程研究型审计，工作中更多关注具体审计业务，对宏观政策学习较少，缺乏对审计等相关领域学术研究热点的把握，导致审计工作前瞻性和宏观性不够，难以有效推动研究型审计的扎实开展。

　　4. 审计人员素质还不能满足研究型审计的需要

　　要开展研究型审计，审计人员要做到“能查、能说、能写”，要具备丰富的业务知识、与被审计单位的交流沟通能力和文字驾驭能力。在当前审计任务繁重而审计人员相对紧缺的情况下，研究政策、钻研业务的热情不足，对研究型审计与日常学习结合不密切，审前培训、审中分析、审后总结难以常态化，影响了研究型审计开展的效果。

　　（二）原因分析

　　1. 审计工作任务重与力量不足的矛盾

　　国有建筑施工企业经历高速发展期后，体量越来越大，且随着新领域的进入，施工范围的扩大，从国内到国外，施工项目越来越多，管理跨度和管理难度越来越大。而现有的审计人员数量增长远远跟不上企业规模的增长。特别是国有施工企业，因为点多线长，项目遍布全国各地，要实现审计全覆盖难度很大。

　　2. 现有审计组织架构难以发挥整体最大合力

　　目前，大部分国有施工企业的组织模式是集团公司与子分公司的两级审计模式，因审计服务对象不同，两者在组织上和业务上相互独立且高度分散。同时由于各子分公司审计机构人员的组织和工资隶属本级企业，导致其审计的独立性和客观性受到影响。上级集团公司承担着较多的经济责任审计和重点项目的审计任务，子分公司主要承担所属单位施工项目的审计任务，子分公司各自为战，审计资源无法做到充分利用，削弱了审计人员整体战斗力。

　　3. 人员素质与高质量审计要求存在差距

　　目前我国国有施工企业中的内部审计人员多是会计专业出身，很多都是从其他岗位转岗而来的，这些人员在专业领域具有较强的知识背景和工作经验, 但在企业风险管理、经济预警等方面欠缺相关知识理论。另外，审计人员结构中，老龄化比较突出、高学历高职称人员数量少、专业结构单一问题突出。企业审计人员继续教育较滞后，且审计继续教育内容和范围层次较低，不适应现代企业的发展，这都给建筑施工企业内部审计质量提升带来了困难。

　　4. 内部审计信息化建设尚不完善

　　目前，国有施工企业运用成熟审计信息系统的情况少之又少，反映出行业内企业对审计信息化建设不重视、顶层设计和规划不明确、缺少开发审计信息系统以对接各业务子系统的全局性计划。信息化建设滞后，对业务数据与财务数据、单位数据与行业数据以及跨行业、跨领域数据的综合比对和关联分析能力较弱，审计工作从现场审计为主向后台数据分析和现场审计并重尚未转变。

　　三、建筑施工企业深入开展研究型审计的路径和实践举措

　　为切实找准研究型审计工作服务企业改革发展的主攻点，本文从审前、审中、审后三个环节提出全过程研究型审计的实施路径和举措。

　　（一）审前调查式研究阶段

　　审前阶段应紧扣企业改革相关政策，研究分析企业中心工作，确定审计重点方向。这一阶段既是审计准备阶段，也是内部审计的初步规划阶段。从确定审计项目、制定审计实施方案，到向被审计者发出审计通知书为止。这个阶段是内部审计工作的基础，将直接影响后续审计工作的质量和效果，在内部审计程序中占据重要的地位。审计目标、被审计对象的情况及对被审计对象的了解程度不同，侧重点也应有所不同，应根据审计项目的具体情况做出适当安排，因此该阶段应开展的工作包括：

　　一是以被审计对象为线索，借助信息公开，全方位检索、整理汇总被审计对象的政策、重大风险源、行业背景和改革方向等情况。如借助互联网工具查找具体单位的关联方及其周边风险、预警提醒等、借助政府服务平台检索相关被审计对象的资料等；二是组织审计组成员，对被审计对象存在的共性问题进行分析研究，明确审计方向，重点关注审计要点。借助前期相关审计工作经验或其他监督部门，如纪委、巡察、成本督察等工作成果，必要时组织培训并充分发挥团队力量；三是借助相关业务部门日常业务报表、定期报告等进行前期调查，对关键控制点、潜在控制不足或过分控制的地方进行重点关注，编制切实可行的审计实施方案，如设计贴近本次审计目的的套表，包括但不限于被审计对象的各类经营管理活动和情况、内部控制情况报告等。

　　审前调查式研究阶段是对审计的事项进行一次初步收集资料并分析的过程，主要目的是了解被审计的事项，明确该事项所处行业的审计重点，除了风险评估外，必要时还要考虑管理层提出的要求。如某施工企业为强化投资管控，加大对投资领域的审计监督力度，在全公司范围内按照“统一组织，分级负责”的方式组织开展基础设施投资项目运营情况专项审计调查，全面梳理分析投资项目在立项决策、会计确认、日常管控、投后退出等全生命周期可能存在的问题。本次专项审计调查不出具正式的审计报告，而是通过短平快的方式进行审计调查，有利于内部审计机构后期确定需要进行重点审计的具体项目方向，能大大提升审计效率。

　　（二）审中纵深式研究阶段

　　审中阶段是审计人员获取、审查和评估资料的阶段，也是审计过程中最为关键的阶段，根据事先制定的计划和工作方案，获取充分的审计证据来达到审计目的的过程。此外，评估内部控制的有效性、查找潜在的违规行为和错误也是此阶段的重点任务。此阶段，审计组应进行收集、分析、评价和记录，并编写审计工作底稿、收集审计证据用于说明审计结果。任务不同，相对应的审计思路和侧重点也有所不同，应根据审计任务的逐步推进而开展纵深式的研究，因此该阶段应开展的内容包括：

　　首先，审计组可以借助被审计单位提供的内部控制制度清单来判断内部控制的建立情况，初步确定内部控制的健全性及主要风险点。如借助流程图、调查问卷等，往往流程图中关键控制节点是审计过程中应予以关注的要点。

　　其次，在前期调查和初步判断的基础上，运用抽样、访谈、定量和定性相结合的方法来审查、分析和评价被审计单位事项，并判定所提供相关证据的可靠性。同时，基于审计组掌握的信息，运用审计职业能力对该事项编制对应审计工作底稿，必要时可以修正审前阶段制定的审计工作方案。在审计方法和质量控制上要灵活应用审计访谈、审计周报等，审计访谈是对被审计单位相关人员进行访谈，访谈结果出现的矛盾往往也是审计重点方向。审计周报则用于对审计组成员工作质量的控制，防止出现审计组违反职业道德的情况。

　　再次，根据业务的复杂程度，审计组可根据需要，咨询上级业务部门的专家来获取充分、相关和可靠的审计证据，保证审计工作的质量。如由各业务部门系统的骨干组建专家库，借助其经验，采取抽调进审计组、部门内部数据对比等方式，为审计业务提供强有力的技术支持。

　　最后，审计工作中如果发现重要或重大问题事项，可考虑采用定向、专题的形式撰写专题报告。这既可以体现审计工作成果，又是为管理层出谋划策发挥审计建设性作用的重要载体。如对一些审计发现的重大事项、突出问题等，可以通过“审计专报”在第一时间到达管理层，审计建议得以迅速引起管理层的关注和重视，使问题在较短时间内得到有效整改。

　　审中纵深式研究阶段主要研究如何发现被审计对象存在的问题，并更好运用审计人员的职业判断，使获得的审计证据更具有说服力和证明力，提高审计工作的效率，保证审计工作的质量。如某施工企业为推动项目管理效益提升三年行动和大商务管理落实落地，连续两年成立专项审计组，对公司“久竣未结”“已竣未结”项目进行了专项审计并出具审计专报至公司管理层，此次专项审计按照“统一组织、分级实施”的原则，采取线上报送和现场核查相结合的方式，通过查阅资料、访谈、盘点、核查等方法，梳理项目业主验工计价末次结算情况，排查项目成本费用结算及债务封账情况、核实项目目标利润实现情况、财务状况以及项目绩效考核兑现情况，最后出具正式的审计专报，在专报出具后要求各下级单位1 个月内进行问题整改。

　　（三）审后递推式研究阶段

　　审后阶段又称审计终结阶段，是整个审计工作的落脚点，总结归纳审计成果，并对企业存在的共性问题进行研究分析，梳理审计发现的问题清单，提炼出典型的审计案例和审计词典，再对企业该部分共性问题组织进行专项整改，是在审后阶段的重要工作。该阶段审计可以提升研究分析审计发现问题形成的深层次原因，因此应开展的内容包括：

　　首先，对审计发现问题进行整理并形成清单，如按问题性质进行分类。清单管理有利于内部审计负责人在同时开展多类型、多审计项目时横向、纵向对比，有利于审计组组长或主审在提炼审计报告时把握审计总体方向。

　　其次，审计结束后梳理审计案例可以作为一项重要工作来推进，梳理过程也是审计人员自我提升过程，能对当时的审计方式、思路进行复盘，最后由审计组长进行汇编并总结出审计词典，即将审计案例的定性总结成某一具体业务方面的审计发现问题方向，在下一次审计前可以内部成员内共享，促进团队的成长。

　　最后，对于审计发现的普遍性、倾向性和苗头性问题，既要对具体审计问题进行整改，更要举一反三，做好源头整改，从改革的视角审视问题、以改革的思路解决问题，推动审计整改工作制度化、体系化、规范化，更好地发挥审计监督“治已病、防未病”作用，切实增强审计监督效能，促进实现企业高质量发展。如某施工企业在持续开展分包专项治理的同时, 重点针对工程项目“四超额”和分包管理“五高”问题开展自查和整改,要求各下级单位高度重视，制定专项行动方案，扎实开展问题排查和整改纠偏，堵塞项目效益流失漏洞。本次组织的专项整改，是在上级审计部门梳理审计案例并总结审计词典后，由业务部门组织进行问题排查和整改纠偏，属于审计后企业对共性问题的梳理，通过发现产生问题的症结所在，对症下药，更精准地促进企业的高质量发展。

　　四、结语

　　围绕国有建筑施工企业中心工作，深入开展研究型审计，可防范和化解企业重大风险。本文从审前、审中、审后三个环节对全过程研究型审计进行路径规划并提出新举措，更能充分发挥审计监督及评价职能。期望为国有建筑施工企业内部审计发展提供更多方法借鉴和参考。

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　　责编：吴迪