“营改增”对银行业的影响及对策探讨

　　【摘要】自2011年国家财政部税务总局出台改征增值税试点方案以来，增值税的改革逐步从交通运输业逐步扩展到金融领域。银行业作为金融行业的重要组成，增值税改革也逐步提上日程。但是从我国总体的银行业发展来看，由于其运行实质的复杂性，银行将原有的营业税改革成增值税将面临一定的困难。本文主要从“营改增”对银行业的影响出发，探究“营改增”体制下银行业向增值税改革过渡的策略。以更好的实现银行业增值税的改革。

　　【关键词】营改增 银行业 问题对策

　　一、银行业营业税税制现状

　　我国银行业现行的税收体系是在1994年确立的，主要税种包括企业所得税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地使用税、印花税、车船使用税、房产税、消费税、土地增值税等。其中营业税与企业所得税约占银行业纳税额的90%左右，是银行的主要税种。国务院在1993年12月13日发布的《中华人民共和国营业税暂行条例》初步奠定了我国营业税税制的基本框架，1994年以来商业银行的营业税税率几经变化，1997年之前为5%，1996年至2000年调至8%，2001年又降到7%，2002年再降到6%，2003年之后则恢复到5%。

　　目前商业银行在缴纳营业税时是按照不同的业务活动缴纳的，具体来说可以分为以下三种情况：第一，商业银行的贷款利息收入需要全额征收营业税，即使商业银行借助借贷资金经营也不能够进行抵扣营业税；第二，商业银行外汇、有价证券、期货等金融商品转让以卖出价减去买入价后余额征收营业税；第三，商业银行服务性手续费收入全额征收营业税。随着我国利率市场化促使存贷款之间的利率差额逐渐缩小，商业银行的经营风险压力逐渐增大。

　　二、“营改增”对我国银行业的影响分析

　　（一）“营改增”对银行收入的影响

　　“营改增”如果在银行实施，将会对银行的发展产生了重大的影响作用。首先在税负上，可以积极的促进银行税负的下降。2013年到2014年，我国上市银行已经达到16家，通过上市银行所发布的银行财务报表上的数据不少学者展开研究，如果实行“营改增”政策，基于简易计税法与购进扣税法两种税法的基础上，无论选择哪种，在总体上呈现税率下降的趋势[2]。从而通过税负下降提升银行收入，增值税改革对银行收入的影响主要由四个方面的内容决定：一是对公贷款；二是代理业务；三是债券交易；四是债券业务。在传统的营业税采用不同的计税手段下，运用一般计税的方法，实行营业税明显要比增值税所需征的税额要多。因此从银行的总体发展来看“营改增”的实施，可以有效的降低银行的纳税金额，对银行业的发展具有一定的积极作用。

　　（二）对费用和报表的影响

　　从上文中我们得知，银行业如果实施“营改增”，会对银行业的税负产生影响。就意味着银行的纳税过程也相应的发生了变化。从而使银行的税收费用也发生很大变化。其中对费用的最重要的影响方面则是进项抵扣机制的作用。实行增值税改革后银行可以利用进项税认证的方式来抵扣这一部分的税费。所以银行要改变原有的发票出具方式，进行增值税专用发票认证的方式以便可以尽快的取得进项税抵扣。其次“营改增”也会间接的对银行的财务报表（如税负报表和利润报表等）产生影响。第一，当银行采用一般的计税方法时需要将银行销项和进项的税额考虑到计税中去，而银行销项和进项的税额在一定程度上还会影响银行营业利润的收支，最终对银行的利润表产生影响作用。第二，原有的营业税实际上一种价内税，价内税的计算要求要在损益表中单独列出，而改革后的增值税实际上是一种价外税，也就是说增值税不需要在损益表中进行单独显示，因此使银行的营业税金和附加项将不会在利润表中进行核算，相应的会使银行的支出核算减少。

　　（三）对客户管理的影响

　　1.合同管理。实行增值税改革以后，银行要根据事情的轻重缓急确定全新的合同板块，因此就要对传统的合同重新梳理和修订，统一归集整理税务处理上不明确业务的相关合同；同时还要明确合同内价款是含税还是不含税的，要向客户开具发票的时间，并合理的安排付款方式，在服务的内容上也应该坚持具体化以减少税务合规的风险；其次对于一些政策不明确的项目也要通过合同修订的方法，减少未来税收政策变化的风险。

　　2.定价调整。当前银行主要采用直接报价的方式，将银行的营业税上报，并缴纳一定的税款。如果实施营改增管理报价将会被具体的划分为不含税价和增值税两个方面，银行需要缴纳的实际税额在原来的基础上减去了不含税价的部分，因此会对定价产生一定的影响。银行要根据具体的影响方面适当对定价进行调整。

　　3.发票开具。如果实施营增改，会对银行发票开具的要求更加严格，实行增值税改革之后发票的开具要在发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票的专用章，同时要严格的按照增值税纳税义务的时间开具发票，并要定期的向主管机关报告发票的使用情况。

　　三、银行业“营增改”存在的问题

　　“营增改”在银行业的实施将是一个不断推进的过程。具体存在的困境有：

　　（一）宏观政策上的矛盾

　　虽然从理论上，增值税改革具有强大的优势，应该全方位覆盖，但当前还有众多的国家没有实行增值税，国内银行业增值税改革也没有先见的政策支持，因此银行业实施“营增改”还需要审慎进行，循序推进。

　　（二）增值额的确定问题

　　主要表现在银行多方面的业务上，当前银行既要承担向消费者服务的责任，又要承担向生产者服务的责任，既有传统的存贷款业务也包括新兴的电子银行业务等，如果对其征收增值税，会使税额难以确定。

　　（三）对税务管理的要求更加严格

　　增值税实施后会使银行管理出现新的问题。例如在发票的管理上，要用专用的发票进行认证才能抵扣税额，所以银行就必须在这一方面的管理上加以注意。同时对会计处理的手段上的要求也进一步提升，增加了银行信息系统的复杂度[3]。

　　四、银行业向“营改增”过渡的对策

　　（一）收入方面

　　银行在实行“营改增”之后，会出现税收下降的趋势，但是这完全取决于国家的政策实施和税率政策的确定。基于这种现象，银行要时刻注意国家出台的相关政策，及时的做好内部调整，积极的利用税收优惠政策，提升经营的效益。同时还要对增值税改革之后所产生的业务课税变化进行合理评估，探究可能存在的风险，以便可以及时的采取措施解决问题。

　　（二）进项税管理方面

　　进项税作为重要的抵税机制，在认证方面必须受到银行足够的认识。首先要将各项进项税和银行的各项服务相对应，再无法对应的情况一定要采取及时的处理措施；同时还要对各分支机构之间进行交易的进项税进行管理，加强银行总部对进项税的归集；准确的建立不可抵扣进项税额的项目清单，并固化在系统中。其次要合理的解决增值税进项税税额在总部层面归集所造成的抵扣和销项确认不配比的问题，最重要的就是要利用管理的完善尽可能的获得进项税额抵扣，以降低银行的税负。

　　（三）客户管理方面

　　如果银行实行增值税改革会对银行整体的经营架构产生影响，因此银行应该聘请专门的财务管理人员对增值税的发票进行合理处理，在进行招聘时，要积极的了解国家各项税法的规定和发展政策，以可以更好的使财务管理人才适应“营改增”的需要。如需必要还可以在银行内部建立专门的“营改增”研究小组，对“营改增”产生的影响进行学习和分析，以最大限度的使银行利用“营改增”达到降低税负的目的，最终提高银行的市场竞争力。

　　五、结语

　　总结来看，银行实施“营改增”从总体上对银行业的未来发展会产生诸多的积极作用，有利于降低银行的税负金额，提升银行的经营利润，但是在不断发展的过程当中，银行也要积极的总结“营改增”对银行发展所带来的问题，只有这样才能及时的找出改革的不利影响，使“营改增”真正的为银行业发展所用，从而提升我国各大银行的经营效益，最终带动整个行业的发展。

　　参考文献

　　[1]陈金婷，李妹柔.“营改增”对银行业的影响——利润视角的分析[J].中国乡镇企业会计，2015，(1)：36-37.

　　[2]王艳.“营改增”对我国银行业的税负影响分析——基于2013年国内16家上市银行财务数据[J].海南金融，2014，(12)：82-85.

　　[3]吕荣福，吴飞虹.“营改增”扩围对我国银行业的影响及应对探讨[J].财务与会计（理财版），2014，(6)：37-39.

　　姚松芬

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