纳税筹划的风险成因及分析研究

　　【摘要】本文围绕企业纳税筹划问题主要从三方面展开了研究：首先，系统阐述了企业纳税筹划风险的分类；其次，对企业纳税筹划风险的成因进行分析；最后围绕企业纳税筹划风险的应对从关注税收政策变化趋势、树立正确合法的风险意识，建立风险预警机制、综合衡量纳税筹划方案以及改善与税务机关的沟通关系等方面展开详细的探讨。

　　【关键词】纳税筹划 风险 成因 应对策略

　　纳税筹划风险是指企业在进行纳税筹划活动时，由于受到一些不确定或难以控制的因素的影响，造成企业通过纳税筹划活动获得的实际收益达不到预计收益，对企业收益造成影响[1]。纳税筹划本身就是处于税法规定性边缘的操作，稍有不慎便会触及法律。对企业而言，通过纳税筹划的最终目的是保证企业作为纳税人实现税后利益最大化。因此，有必要对纳税筹划的风险、成因及应对策略进行一定的研究和探讨。

　　一、纳税筹划的风险分类分析

　　纳税筹划的风险一般主要包括政策风险、税务机关执法偏差风险、经营风险和成本风险等[2]。各类风险具体体现如下：

　　（一）政策风险

　　企业纳税筹划面临的政策风险主要包括政策变化风险和政策选择风险两个方面[3]。其中，政策选择风险主要是指纳税筹划人对国家税收政策的认识不足、把握不准造成的政策选择上的失误，使得企业采取的纳税筹划行为不符合《税法》规定，有悖于国家政策精神。而政策变化风险则是指在经济不断发展的背景下，税收政策必须进行相应的调整和变更造成企业原有纳税筹划行为作用的失效，甚至可能使得企业面临被查处风险。

　　（二）税务机关执法偏差风险

　　企业纳税筹划行为本身是合法的，也是符合国家立法精神的。企业的纳税筹划行为是否合法？企业是否需要纳税？应缴纳多少税？这些问题都必须由税务机关来进行实际的鉴定和确认。鉴定过程中，税务机关会综合企业实际情况以及当地税收执法政策进行判定。这造成了税务机关执法偏差，直接影响着企业纳税筹划的成败。

　　例如，在《营业税税法》中有如下规定：娱乐业5%～20%。但是营业税税法并未详细地针对某一营业机构或某一个地区的营业税率给出明确规定。对此，各个地方在确定地方营业税率时，一般是发挥“自由裁量权”，依据当地的实际情况结合营业机构的主营项目和机构规模来进行。这种情况的存在使得企业在进行纳税筹划行为时，必须将税务机关执法偏差带来的风险考虑在内。

　　（三）经营风险

　　企业纳税筹划过程中面临的经营风险表现在：企业为进行纳税筹划，需要付出一定的成本来创造条件，从而满足纳税筹划的基本条件。但是，这些成本是否能够收回存在一定的风险。同时，企业在进行纳税筹划时采取的一系列措施也会对企业的经营活动产生持续性影响。实践证明：企业纳税筹划能够取得成功与其经营活动的变化有着密切的关系，但是企业的经营活动不得背离其所选择的税收政策的特殊性要求。因此，如果企业未来的经济活动发生变化，会对企业应具备进行纳税筹划的必要条件造成影响，会直接影响到企业是否能享受到税收优惠，关系企业是否能够达到减少税负的目的。

　　（四）成本风险

　　企业纳税筹划需要投入人力、智力、时间和成本，且各方面配合也需要耗费成本。但是，这些成本的投入与结果的产出之间是不对等的。如果纳税筹划成功，对企业减少税负是有利的，而如果纳税筹划失败，企业便面临着巨大的财务风险，甚至是遭受税务机关的处罚。对企业而言，纳税筹划会使得企业面对包括财务压力在内的多种压力，纳税筹划失败会对企业的信用和声誉造成直接影响。

　　二、纳税筹划的风险成因分析

　　（一）纳税筹划成本估算难度大

　　企业作为纳税人进行纳税筹划的最终目的是实现股东价值最大化，降低涉税风险，获取资金时间价值等。这就要求企业必须在遵守法律的前提下合法的降低纳税成本。对企业而言，纳税筹划行为所花费的成本如果多于筹划行为带来的收益，会造成企业入不敷出。同时，由于纳税筹划人对成本因素的估计不足，也会造成纳税筹划方案的实际实施与预期效果之间存在巨大偏差。

　　（二）我国现行税制复杂且变化多

　　我国现行的税收制度复杂且不断地进行改革，这在一定程度上增加了纳税筹划风险的发生概率。我国税收制度经历多次改革。1994年，国家实施了新中国成立以来规模最大、范围最广、成效最显著、影响最深远的一次税制改革后形成的税收制度基本适应了我国经济发展的要求。目前，在我国负责税收征收和管理工作是由国家税务局，各地税务局，海关，财政等部门。随着税收体系的不断完善，我国税种不断丰富，包括但不限于营业税、个人所得税、企业所得税、房产税等。此外，国家财政部，国家税务局等针对具体的税种的征收也出台相应的补充和意见等。因此，对于纳税人而言如果要将所有的税收政策都了然于胸是很困难的。这就增加了企业纳税筹划的风险。

　　（三）纳税筹划合法性并未明确化

　　目前，我国尚未通过明确规定来确定纳税筹划的合法性，使得纳税人的纳税筹划权得不到保护。这种情况下，企业的纳税筹划行为便面临着巨大的风险。在法律上，税务机关与纳税人的地位是平等的。但是，税务机关是税收的征收者，是管理者，具有一定的自由裁量权。企业是被管理者，是纳税人，处于劣势地位。这给企业纳税筹划带来一定风险。

　　（四）纳税筹划方案存在一定的滞后性

　　企业的纳税筹划方案需要充分结合自身经营活动和经营条件，依据并利用当地税收政策中的优惠条款和税负转嫁来进行设计。但是，无论是企业的经营活动，还是国家的税收政策都是在不断地发展和变化过程中，这使得企业的纳税筹划方案时常出现滞后。这同样也给企业的纳税筹划行为带来一定的风险。

　　三、纳税筹划风险应对策略分析

　　（一）正确的认识和把握税收政策，密切关注税收政策发展趋势

　　企业应当正确的认识和把握税收政策，高度关注税收政策的发展和变化，了解国家关于企业经营活动方面的新的税收政策。同时，在信息化快速发展下，企业应尽快结合企业需求建立税收信息资源库，运用现代技术手段对适用的税收政策进行收集、整理、归档、存档，满足企业对税收政策的查询需求，跟踪政策变化，以便在纳税筹划行为中更好的运用。

　　（二）树立正确的纳税筹划风险意识，建立科学的风险防范预警机制

　　企业必须树立起正确的、合法的纳税筹划风险意识，形成对企业自身纳税筹划工作及存在风险的正确认识。同时，纳税筹划方案中尽可能将风险考虑在内。同时，应建立起一套科学合理的纳税筹划风险预警机制。通过运用现代化技术和网络设备建立一套反应迅速、科学合理的纳税筹划风险预警系统，实时监控企业的纳税筹划行为，及时发现企业纳税筹划面临的潜在风险，并及时向纳税筹划人反馈，进而及时跟进寻找问题的根源，采取有效的措施遏制风险。

　　（三）综合衡量纳税筹划方案，寻求最优纳税筹划方案

　　企业必须以企业的整体投资和经营战略为指导设计纳税筹划方案，必须遵守“企业利益最大化”原则，在此基础上进行全面的权衡。对企业而言，最好的纳税筹划方案是整体利益最大的方案，而非税负最少的方案。此外，应当坚持成本效益原则，控制纳税筹划方案实施中的各种管理成本。

　　（四）建立企业与税务机关良好沟通关系，更好的规避纳税筹划风险

　　建立企业与税务机关之间良好的沟通关系。二者通过加强沟通和了解，可以加深对彼此的了解。同时，税务机关可以结合企业税务状况给企业提出一定的修改意见。对企业而言，有助于更好的规范自身的纳税筹划行为。同时，企业可以第一时间获得相关的政策、制度、办法等变化，也可以第一时间在税务机构那里获得对政策的解读。这些利于企业更好的进行纳税筹划方案设计，更好的规避纳税筹划风险。

　　四、结语

　　纳税筹划对企业的生存发展十分重要。因此，企业要考虑两方面问题：一是，如何做到节税；二是，如何规避风险。只有在零风险基础上的纳税筹划才是企业所追求的。此外，企业在进行纳税筹划时必须处理好风险与收益二者之间的关系，必须在不断地实践和经验积累过程中提升自身的纳税筹划水平。

　　参考文献

　　[1]宋瑞莉.信息时代我国网络经济风险成因分析及对策研究[J].商业时代，2014，25：56-57.

　　[2]梁文涛.企业纳税筹划风险的五种应对策略[J].财会月刊，2010，10：46-48.

　　[3]李晓永.纳税筹划的风险与收益分析[J].财会月刊，2007，33：20-22.

　　戴生雷