硕鼠出纳九年疯狂挪用公司资金三千多万元（下）

评述

本案例中， 试问如果赵某某一直不离职， 那么公司亏空的漏洞会不会越来越大钥 更为关键的是， 赵某某作为一个月收入只有五千元的出纳，9 年间出入香港几百次，购买奢侈品牌几百件，公司竟然没有怀疑， 其内部管理之混乱令人惊讶浴 企业财务舞弊现象的发生一般主要包括压力尧机会尧自我合理化三要素，下面笔者将对该案例进行具体分析。

（一）个人压力需要释放

本案中， 赵某某并不情投意合的婚姻使得其与丈夫互不关心， 加之负责三家公司的财务工作，辛劳已极。 在此情况下，她需要一个释放压力的途径， 也实属正常。目前社会上，压力在人们生活中已经普遍存在， 几乎人人皆有。中学生有升学的压力，大学生有毕业后即失业的压力， 工作后又要面对房价愈来愈高等残酷现实，凡此种种不一而足。

赵某某所在单位作为一家上市公司， 公司治理本应较一般企业更加规范， 对于员工特别是财务管理人员的工作尧 精神状况有必要定期做基本的摸查， 以便于员工能安心工作， 同时也有利于预防财务人员舞弊的发生。 在这方面，该公司显然做得不够。

（二）内控缺陷提供舞弊机会

法律是作为高压线起警醒世人作用的， 道德则是作为社会公知来约束世人的。 但是当面对的诱惑足够大时， 这些工具很可能会被人们抛诸脑后。 赵某某掌握着三家公司的财政大权， 面对的诱惑巨大， 却不受必要的控制措施约束，很容易失去平常心，从而铤而走险，踏上不归途。

其一， 出纳尧 会计由一人兼任。出纳与会计岗位不相容，是老生常谈的注意事项了。按道理，出纳只管理钱款的进出曰 而会计则负责进行账务稽核， 对出纳岗位形成监督。 但偏偏有不少公司出于养人成本或编制受限等原因忽略该问题， 而由个别员工身兼两职，这是很容易出问题的。赵某某的案例再次为此种不相容岗位未分离的现象敲响了警钟。

其二， 两枚银行密钥由一人保管。 企业设置两枚银行密钥的初衷， 即是希望后面一人对前面一人操作付款程序起到监督复核作用。而两枚密钥归由一人保管，就使得资金付款这个关键动作缺乏了应有的监督， 让操作公司资金转账变得像吃饭喝水般容易，自然给了资金舞弊很大的机会。上述这家公司领导与其说是对员工（赵某某）十分信任，不如说是缺乏基本的财务常识。

其三，其他控制性措施缺失。公司即使因某种原因不得不安排一人身兼会计尧出纳两职，也应该采取必要的辅助性控制措施来对员工舞弊行为予以防范， 如定期核对银行对账单尧实施人员轮岗尧审计财务资料等。 但是上述上市公司却让赵某某在出纳兼会计的岗位上一呆就是 9 年， 且无其他控制性措施， 这也是导致她在犯罪泥潭中越陷越深的原因之一。

（三）舞弊行为自我合理化

据赵某某事发后交代， 她其实是希望有人能发现她财务舞弊行为的，这样就可以早点收手了，因为她深知买东西的欲望根本控制不了，窟窿一定会越来越大。最后， 她只好寄希望于离职来结束这种生活。可见，赵某某也是一直处在反复的内心煎熬中。

企业职员进行职务舞弊，一般都有一个将自身违法犯罪行为“自我合理化”的过程，他们会想出很多理由来掩盖自己的罪恶感或不安全感，比如心想“反正公司也发现不了”尧“以后有机会还会把窟窿补上”等等。 但究其根本，公司内控措施缺乏， 是这些舞弊员工自我安慰的主要理由和借口之一。所以笔者建议，各企业单位的管理层能够真正重视内部控制，从细节处抓紧，强化单位财务风险管理， 培养员工遵纪守法精神，有效防范舞弊的发生。