关于消费电子类制造业成本核算与管理控制研究

　　康秋虹

　　（广东品美智能精密有限公司 广东东莞 523867）

　　【内容摘要】新世纪以来，随着国家经济和科技的快速发展，我国的制造业也迎来了新的发展机遇，尤其是在一些沿海发达地区，制造业的崛起直接带动了当地的GDP 增长。国务院在《中国制造2025》的通知中提到：制造业是国民经济的主体，是立国之本、兴国之器、强国之基。没有强大的制造业，就没有国家和民族的强盛。制造业的发展，对财务成本核算也带来更高要求和挑战，企业只有重视财务成本核算工作，才能获得良性的可持续性发展。本文首先介绍了成本核算和管理控制的内涵，随后介绍了成本核算和管理控制的对象，列出了制造业成本核算中常见的问题，最后提出成本核算和管理控制的解决措施。

　　【关键词】消费电子类；制造业；成本核算；管理控制

　　一、成本核算和管理控制的内涵

　　企业产品的成本核算既是企业的一项重要会计工作，也是企业的一项重要管理活动。对消费类电子行业的制造业来说，产品种类多，数量大，需要随着市场的变化不断开发新项目和新产品，对企业的成本核算工作也提出了更高的要求——更快更准确。尤其是在现代市场竞争激烈的环境下，很多新项目需要通过竞标的方式才能获取订单，业务部门在报价的时候就需要知道企业生产产品的成本是多少，再加上合理的利润。如果报价成本脱离了企业的实际，很可能造成丢失订单或者亏损接受订单。

　　企业的管理控制，是企业在生产过程中，为了实现目标战略，对各种资源进行有效的组织、计划、协调，建立起一系列工作秩序和管理制度的活动。包括人力控制、物力控制、财力控制。企业成本核算也是内部管理控制的一部分，因此企业需要制定一套完善可行的成本核算制度，这对加强企业内部管理、提高企业竞争力有重要意义，也是企业不断完善会计准则体系的一项重要任务。

　　二、成本核算和管理控制的对象

　　企业成本核算的对象是确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体，也是设立成本明细类分类账户，归集和分配生产费用以及正确计提成本的前提。在制造业中，一般按照产品品种、批次订单和生产步骤来确定产品成本核算对象，再根据成本核算对象，确定成本核算项目，再计算产品生产成本，一般设置“直接材料"“燃料及动力”“直接人工”“制造费用”“辅助生产”等成本项目。

　　消费电子类制造业为了满足消费者个性化需求，提升产品市场竞争力，还需要考虑到不同用户的消费能力，差异化定价，才能被市场广泛接受。这就要求企业会计以产品类别为对象，对制造过程中所耗费的成本费用做出全面的统计、计量和归类，准确计算产品的相关成本。

　　成本核算作为管理控制中的一项重要工作，需要建立完善的成本核算制度，在成本产生的每一个关键点，都要有内部控制流程来约束。比如，费用报销类的项目，制定企业费用报销标准和流程就很有必要；生产成本类费用，内部建立产品BOM 表，合理控制每一款产品的人工效率和不良率，有助于提高产品的毛利率，产品成本核算流程可控。

　　三、成本核算和管理控制的问题

　　（一）员工的成本管理意识不够

　　成本核算工作是企业会计核算工作中的一项重要内容，直接影响企业当期经营成果。会计核算又不仅是财务一个部门的事情，需要全员配合，全体员工都要有成本意识，企业的成本管理工作才能有效进行。但在一些企业中，管理层和员工大多只重视最终的利润结果，而忽略了事前和事中的成本控制，没有从流程和内控上要求各部门建立成本管理意识，没有相关的成本KPI 考核，导致各部门人浮于事，认为成本管控是财务部门的事情。

　　例如消费类电子行业，从前端的设计环节，就需要开始考虑工艺流程如何既能满足客户的要求，又能节约人力及材料成本；再到采购环节，一个产品可能同时用到几十款原料和配件，原材料占产品的成本占了大部分，如何在采购环节就控制原材料的成本；到最后的生产环节，每款产品的报废不良率以及超损率，其他辅助生产部门发生的人力成本和制造费用，都会影响到单位产品的生产成本。只有各个部门互相配合，建立成本管理的意识，企业的生产成本才能降下去。

　　（二）成本核算信息化程度水平不高

　　会计电算化的发展，财务记账已经完全脱离了原来靠手工核算成本的方式，但大多数企业的成本核算工作还是半自动化，通过EXCEL 表格来完成。如果产品的工艺比较复杂，如消费电子类行业，从原料进到工厂开始注塑，再到喷涂印刷，这期间有一些工艺可能还需要托外加工，再到最后的组装环节，每一个环节都有新的成本产生。如果光靠手工核算，不仅工作量大，而且容易出错。一个环节出错，就会导致需要全部重新核算成本。

　　另外信息化成本核算首先需要系统支持及后期的运营维护，这些企业都需要付出相应的成本，其次还需要有一套标准化流程，比如MES 系统（面向企业车间执行层的信息化管理系统），产品的 BOM 配料表及损耗，都需要提前录入数据到系统。有些企业基于成本考虑，即使启用了ERP 财务软件，也没有使用成本核算模块，而是靠人工核算，使成本核算的准确率降低。或者启用了成本核算模块，也因为基础数据不健全，导致系统成本核算异常艰难，没有相应人去维护系统数据。

　　（三）缺少专业的成本核算人员

　　一方面在一些小企业中，基本上是一个会计兼任了所有岗位，财务人员的专业水平不高，每月为了方便核算，有些会采用通过盘点库存倒推当期的产品成本的方法。另一方面，有些企业的成本会计理念还停留在传统层面，认为成本会计只是核算会计，而不是管理会计。这就导致成本核算工作在制造业企业中难以发挥其对生产流程及订单的决策作用，也无法从真正意义上提升企业的经济效益。

　　还有一些会计人员，对企业的生产流程及工艺不了解，对产品和原材料也不熟悉，没有去到生产车间和仓库去熟悉产品的相关流程，坐在办公室里凭自己的理论知识想当然地核算成本，可能就与实际的成本相差甚远，最终影响企业的决策。比如，同一个产品，机械化程度越高，分摊的人工成本越低，财务人员不了解实际，按照固定比例分摊，就会影响产品的成本核算。

　　（四）存货占用资金额度大

　　消费类电子制造业的特点就是产品种类多、更新换代快，有些项目从投产到上市，可能就需要几个月的时间，再加上为了满足客户的交货期提前备货，或者产品上市后销量不好，导致客户取消订单，最终造成企业库存占用过大，资金周转困难，无法按时支付供应商到期货款，供应商资金紧张后拖欠自己的上游，最终形成整个产业链形成恶性循环。近年来经济环境困难，消费类电子制造业的利润空间已经被压得很低，如果存货占用资金额度较大，叠加企业融资难等现状，很可能会导致企业的资金链出现问题，无法持续经营。在制造业，流传着一句标语“存货是万恶之源”，说明大量的库存不仅占用企业的资金，造成成本的增加，同时还掩盖着企业的很多管理问题，影响了企业的竞争和发展。

　　四、成本核算和管理控制的解决措施

　　（一）提升全体员工成本管理意识

　　企业要想提高财务成本核算水平，就需要建立全体员工的成本管理意识，只有这样才能为后续相应工作的开展营造好的工作氛围。首先，建立预算管理制度。各部门的成本费用，需要根据当期的营业收入预测提前做出来，经过部门领导审核后交到预算管理部门；比如日常费用报销的额度，每个部门提前制定好，超过额度的部分财务不予审批或者转到下月支付；大型固定资产的购买，需要有可行性分析及投资回收率报告；车间人工效率及达产率，这些都需要提前制定预算。其次，建立预算考核机制。每月终了，预算管理部门根据各部门预算的执行情况进行打分，对相关人员进行奖惩考核，达到目标预算的进行奖励，未达到目标预算的进行处罚，这样能提升各部门成本控制的积极性。最后，定期召开成本会议。检讨各部门在成本管理中的不足和浪费，分析原因，并提出解决方案，提出新的指标要求，让全员参与进来。

　　（二）加强企业财务核算信息化系统建设

　　企业要想提高成本核算的效率，就必须进行信息化系统的建设，短期来看，企业需要付出一定的成本，包括系统开发及后期的运营维护费用。但长期来看，这项投资可以使企业准确高效地计算出每一款产品的实际成本，为企业以后的订单决策提供依据，可以让企业在报价环节就知晓自己的成本底线，避免承接亏损的项目，为企业未来的发展提供帮助，是一劳永逸的事情，也能给企业带来较高的投资回报率。信息化系统的建设，可以随时查询产品在每一个生产环节发生的成本，各车间的经济效益能够准确核算，及时汇总车间的产品出入库数据，进一步提升企业的生产经营效益及市场竞争力。

　　企业可以打通OA 与财务ERP 系统的接口，通过OA 提交的各种报销单、领料单经过审批后可以自动生成ERP 凭证，这样不仅提高了财务审批流程，还可以实时查询ERP 里的原始凭证。通过 OA 个性化的搭建，以及ERP 系统供应链模块的完善，完成财务核算信息化的系统建设。笔者所在制造业，原来的成本核算全部靠手工计算，每个月成本核算需要3-5 个工作日，采用系统进行成本核算后，在系统没有异常的情况下，1 个工作日就能完成成本核算工作，大大提高了财务效率。

　　（三）提升企业财务成本核算人员的专业素养

　　在全员建立成本管理意识，有了信息化系统建设的基础上，企业成本核算的准确性就依赖于财务人员的专业素养。要想提升财务专业人员的素养，首先，在招聘相关成本核算人员时，就要提高招聘要求，会计人员既要有理论知识，也要有丰富的实践经验。其次，要求成本核算人员对企业的产品比较熟悉，了解产品的构成及工艺流程，定期去到生产车间熟悉产品和生产流程，理论和实践相结合，通过对产品的了解，完善成本核算的计算过程，通过成本核算的最终结果，给生产部门提出有效的改善建议，真正达到“业财融合”。最后，对成本核算人员进行不定期的培训，可以是企业内部的培训，也可以是外部的培训，综合提升成本会计的管理意识，为企业的管理工作提供有效的支持。

　　（四）建立存货管理奖惩制度

　　合理控制库存占用资金，企业就要建立起与之相关的存货管理奖惩制度。每个月根据销售收入计划，确定合理的库存金额，根据产品的周转率确定存货的周转天数，明确存货管控的责任人，如果每月库存达到目标金额，就给予一定奖励，未达到则给予责任人一定处罚，将存货管理与管理层的绩效和KP I 挂钩，就会提升责任人的存货管理意识，根据实际的订单需求去备货，有效控制企业的库存，提高存货周转率，使企业有足够的流动资金可以周转。

　　五、结语

　　综上所述，制造业的发展关系到国民经济的稳定运行和长期发展，但在目前我国的一些中小制造业企业中，内部的成本核算管理工作还不够完善，不能给企业的发展和决策提供有力的数据支持。制造业要想做大做强，就要重视相关成本核算管理工作的重要性，发现工作中存在的问题，在抓生产的同时注重成本控制。建立全员成本管理的意识，深化信息化系统建设，提升企业财务成本核算人员的专业素养，建立成本核算以及存货管理奖惩制度，不断提升企业的综合竞争力，为制造业的发展做出自己的贡献。