业财融合视角下制造企业预算管理研究

　　刘晓云（汉中燎原航空机电工程有限责任公司）

　　【摘要】全面预算管理作为企业管理和业务监管的重要工具，在提升企业资源利用效率，提高企业管理水平和综合竞争力方面具有重要作用。然而，部分制造企业在实际应用全面预算管理的过程中还停留在财务层面，忽视了业务层面的预算，导致预算与实际脱离，降低了预算管理的效果，影响了制造企业的发展。为此，本文在研究分析制造企业预算管理问题的基础上，从业财融合的视角提出优化制造企业预算管理的策略，以此帮助制造企业提高预算管理水平。

　　【关键词】业财融合 制造企业 全面预算管理

　　引言

　　为了应对竞争激烈和复杂多变的市场环境，制造企业必须要从内部出发，提升管理水平和综合竞争力。全面预算管理作为制造企业管理和业务监管的重要工具，在提升企业资源利用效率，提高企业管理水平和综合竞争力方面具有重要的作用[1]。然而，从目前制造企业实施全面预算管理的现状来看，大部分制造企业还停留在财务层面，而忽视了业务层面的预算，导致所编制的预算与实际情况脱离，降低了全面预算管理的效果。为此，本文业财融合的视角来研究制造企业预算管理中存在的问题，帮助制造企业提高预算管理水平。

　　一、业财融合视角下制造企业预算管理存在的问题

　　（一）预算编制存在的问题

　　编制预算是制造企业开展预算管理工作的首要步骤，其质量的好坏不仅影响着预算管理的后续工作效果，同时也影响着企业的整体管理水平[2]。与其他类型企业相比，制造企业的生产加工环节较多，经营周期较长，产品类型多样，在编制预算时需要考虑较多的因素，预算编制比较复杂和困难。然而，在业财融合视角下，部分制造企业在编制预算的过程中还存在以下问题：

　　第一，编制流程比较简单。对于制造企业而言，产品类型多样，产品线较多，为了有效提高预算的精确性和合理性，实现开源节流，预算部门必须要全面掌握原材料的历史价格波动和市场行情、生产部门的生产数据和物料消耗以及研发部门的产品更新情况等内容。然而，当前部分制造企业在编制预算时主要采取自上而下的编制流程，在整体编制流程当中缺少业财部门之间的沟通和交流，导致预算部门编制的预算数据脱离企业的实际情况，无法满足企业的实际需求。

　　第二，编制内容不够全面。部分制造企业在编制预算时往往比较重视财务指标，仅仅从财务报表来编制当年的预算内容，并没有从企业的生产、运输以及交付等业务层面来编制预算，也没有结合企业的发展目标来编制预算，导致所编制的预算内容不够全面，预算数据与业务数据的联系不够紧密，不仅会浪费前期的产品研发资源投入，阻碍企业的发展，也会降低企业的预算管理的效果，影响企业的业财融合进程。

　　第三，编制方法选择不够恰当。每个预算编制方法都具有一定的适用条件，如果制造企业选择了错误或者不当的编制方法，将会影响预算管理的效果。比如，部分制造企业在编制销售费用、管理费用等一些重要的变动成本预算时往往为了简单方便，通常选择固定预算法或增量预算法，而忽视了企业内外部环境的变化，最终导致所编制的预算偏离实际情况。

　　（二）预算执行过程存在的问题

　　预算执行是确保制造企业预算目标能够顺利实现的关键[3]。在业财融合视角下，部分制造企业在执行预算的过程中还存在以下问题：

　　第一，预算执行部门被动接受和执行预算目标。制造企业的生产经营环节较多，部门结构比较庞杂，部分制造企业为了方便和简单，并没有完全要求生产等业务部门参与到预算编制工作当中，导致业务部门被动接受和执行预算目标，也没有主动分析预算目标是否合理，后期执行过程中容易发生偏差情况。

　　第二，业务层面预算缺乏管控。部分制造企业在执行预算中主要是控制企业的现金流和提升企业财务价值，并没有对企业的业务进行有力的管控，而是由各个部门的领导者来主观判断业务的发展方向和控制重点。其根本原因主要在于预算管理人员不够了解企业的战略规划和业务方案制定，仅仅是根据历史的财务数据来制定预算方案。

　　第三，预算执行后期管控力度薄弱。当前，大部分制造企业所编制的预算都是以年度为单位，预算执行周期较长，在前期阶段执行效果较好。但是，随着时间的推移和市场环境等不确定因素的影响，部分制造企业在后期存在突击执行预算、业务部门财务报销倾斜等问题。

　　（三）预算绩效考核存在的问题

　　制造企业通过实施预算绩效考核工作，不仅有利于企业掌握各个部门和员工的预算执行效果，发现预算管控中存在的问题并及时解决，同时也能为企业开展后续预算管理工作提供参考[4]。但是在实际工作中，部分制造企业在预算绩效考核方面还存在以下问题：

　　第一，预算绩效考核指标比较单一，大部分考核指标都是一些财务类指标，缺少业务类方面的考核指标。同时，部分制造企业对所有的部门采取了统一的绩效考核方法，而不是针对部门的特性采取不同的考核方法。

　　第二，预算考核周期较长，过于重视预算年度考核，缺少过程性考核，绩效考核结果虽然能够反映出企业预算管理的整体效果，但是不利于企业及时发现预算执行过程中的问题。

　　第三，缺乏完善的奖惩机制。部分制造企业仅仅在年终对完成预算目标的部门负责人实施绩效激励措施，而忽视了对员工的绩效激励，导致企业整体的预算考核激励效果不佳，影响了预算管理的工作效果。

　　二、业财融合视角下制造企业预算管理优化策略

　　（一）预算编制环节优化策略

　　第一，优化预算编制流程。在业财融合视角下，制造企业应该转变以往的自上而下的编制流程，采取更加灵活的上下结合的编制流程[5]。首先，制造企业的预算管理委员会在明确战略目标以后，以战略目标为导向和指引，结合企业自身的内外部环境和实际情况来制定预算目标。然后，预算管理办公室将初步确定的年度预算目标进行分解以后下发给各个部门，各个部门再根据自身的实际情况对预算目标进行调整和反馈，预算管理办公室在收集各个部门的反馈意见之后进行整理并上报给预算管理委员会。最后，按照上述流程进行多次沟通以后确定最终的年度预算目标，并在确定以后不能随便修改。预算管理办公室按照月度将其进行层层分解，下发给具体的部门和工作人员，明确各个部门、员工以及岗位的工作职责，要求各个部门和员工严格按照预算目标和方案进行贯彻和落实。

　　第二，丰富预算编制内容。在业财融合视角下，制造企业的预算管理人员应该深入学习和了解业财融合的实现方法，从业财一体化的角度出发来编制预算的具体内容，使预算内容能够包含企业发展和经营管理的各个方面。比如，在编制销售预算时，制造企业应该增加市场占有率、客户开发率、客户保持率、客户满意度和客户投诉量等内容。

　　第三，优化预算编制方法。为了科学指导和约束预算编制相关工作，制造企业应该明确规定预算编制方法的适用条件和使用步骤，使预算管理人员能够根据项目的实际情况准确选择编制方法。比如，对于技术研发和产品研发项目应该规定使用零基预算方法，从项目支出的源头来分析和确定各项预算支出，并按照成本效益原则来确定各项预算项目的优先顺序。

　　（二）预算执行管控优化策略

　　第一，要求全员参与预算，明确划分预算管理责任。为了解决预算执行业务部门被动接受和执行预算目标，后期执行过程中存在偏差问题，制造企业应该要求所有的部门和工作人员参与到具体的预算工作当中。同时，为了降低人为主观因素对预算执行效果产生的影响，制造企业应该明确和细化各项预算管理活动的责任。如果在预算执行期间出现效果不佳、管理缺陷等问题时，应该对相关责任人员进行追责。比如，当预算方案和目标脱离企业实际情况，不能有效满足各项业务活动的实际需求时应该追究预算编制人员的责任；当预算执行责任部门没有按照预算方案和文件要求执行预算，存在随意支出时，应该追究执行部门负责人的相关责任。

　　第二，加大对业务层面的预算控制。一方面，制造企业应该细分业务预算目标，如在原材料成本预算目标方面，制造企业应该将其细分为材料变动成本、技术成本等目标，并明确规定各个细分目标的责任人员以及相关的实现方法；另一方面，制造企业的预算部门应该加强与业务部门之间的沟通，充分了解和考虑业务部门人员的建议，明确各项业务预算控制的关键点，如在销售费用方面，预算管理部门应该结合市场调查和业务部门的建议来控制商品的销售价格、促销政策和促销成本等内容。

　　第三，建立预算辅导和跟踪反馈机制。在业财融合视角下，部分制造企业缺乏预算辅导机制，业务部门的工作人员对预算的了解程度还不够深，存在预算理解偏差、预算执行经验不足等问题。因此，制造企业应该要求预算管理人员深入业务一线，全程为预算执行业务部门提供预算辅导，全面详细阐述预算执行过程中的关键事项和具体的执行方法。同时，制造企业也应该建立预算跟踪反馈机制，要求预算管理人员定期关注预算执行情况和预算执行中的问题，分析研判预算与实际的差异情况，对差异原因进行查明并及时解决，在必要的情况下还应该及时修正和调整预算方案和目标。此外，预算管理人员还应该关注问题解决以后的预算执行情况，如果问题解决以后的执行效果还不够理想，应该及时将这种情况反馈给预算管理委员会。

　　（三）预算绩效考核优化策略

　　第一，完善预算绩效考核评价指标。为了推进业财融合，充分发挥绩效考核的作用和价值，制造企业可以利用平衡记分卡方法来扩充和完善绩效考核指标。比如，在财务方面增加利润完成比率、变动成本费用执行比率等指标；在客户方面增加客户满意率、产品满意率等指标；在内部运营方面，增加产品质量、产能利用效率等指标；在学习层面增加员工培训次数等指标。

　　第二，优化预算绩效考核方法。制造企业应该将所有的预算环节以及所有的工作人员都纳入到考核范围之内，并采取年度、季度和月度同步进行的考核方法，针对不同的部门以及不同的管理需求来确定相应指标的考评权重。

　　第三，完善绩效激励机制。将员工纳入到预算绩效激励范围之内，将预算绩效结果与员工晋升、薪酬奖金、深造培训等进行挂钩，充分激发员工的工作积极性。

　　结语

　　综上所述，为了应对当前竞争激烈和复杂多变的市场环境，制造企业应该从业财融合的视角来分析当前预算管理体系中存在的缺陷和问题，并积极主动从业财融合的视角来优化预算管理体系，以此提升企业的综合竞争力。

　　参考文献：

　　[1]高易.制造企业全面预算管理体系构建存在的问题及对策研究[J].中国总会计师，2022，(07):121-123.

　　[2]袁慧娟.制造企业全面预算管理的问题及对策分析[J].商讯，2022，(13):131-134.

　　[3]王云.探讨制造企业全面预算管理的问题及应用[J].财会学习，2022，(11):75-77.

　　[4]何佳.制造企业全面预算管理改进研究[J].商讯，2022，(07):85-88.

　　[5]宗娟.制造企业全面预算管理的常见问题及改善方案[J].企业改革与管理，2021，(23):159-160.