光伏发电工程项目竣工决算审计建议

　　石庆莲（宝武清洁能源有限公司）

　　摘要：党的二十大报告提出，要推动能源清洁低碳高效利用，推进工业、建筑、交通等领域清洁低碳转型。新能源行业得到不断发展，目前，中国是全球较大的太阳能光伏市场，其装机容量在全球占比较大。光伏发电项目是新兴能源的主要供能方式之一，因此，做好光伏发电工程项目竣工决算审计对于提高资金效益和工程质量等具有重要的意义。本文考虑光伏发电工程项目的特殊性，对光伏发电工程项目竣工决算审计中存在的问题进行分析，为光伏发电工程项目竣工决算审计工作提供一定的参考价值。

　　关键词：光伏发电工程；竣工决算审计；建议

　　中图分类号：E232.6 文献标识码：A

　　一、光伏发电工程项目竣工决算审计的意义

　　光伏发电工程项目竣工决算审计涉及光伏发电工程项目竣工财务决算和资产入账管理，存在降低竣工财务决算及资产入账不够及时、竣工财务决算价值不够准确的风险。审计部门通过组织对建设单位编制的项目竣工财务决算报表的真实性、合法性、完整性进行审计监督，并对项目概预算执行情况、资金来源和资金使用情况、项目管理情况等进行检查，以对光伏发电工程项目建设全过程的关键环节进行梳理，发现不足，提升项目管理水平和资金效益。光伏发电工程项目竣工决算审计主要包括项目前期决策、过程管理、竣工验收三个阶段，涵盖项目立项、工程招投标情况、投资控制情况、资金结算情况、建设过程管理、竣工验收、竣工决算、项目效益等内容。本文从光伏发电工程项目竣工决算审计实务出发，基于审计策划，总结典型或共性问题，提出完善措施，以期规范项目建设与审计，促进光伏发电业务良性发展[1]。

　　二、光伏发电工程项目决算管理中存在的问题

　　（一）制度流程不够完善

　　一般情况下，部分建设单位存在一些共性问题，即只重视工程建设，对管理的重视程度不足。在光伏发电工程项目中，由于投资部门追求投资计划完成率等部门绩效考核指标，受抢工期、赶进度、早投产、早受益思想的影响，对制度管理中存在的设计缺陷和执行问题疏于总结和关注，导致决算管理体系没有随着企业的发展不断完善修订。同时，在光伏发电工程项目决算过程中，涉及的环节较多，决算管理者的重视程度和专业程度不足，也会导致项目决算出现效率不高，一些制度得不到贯彻执行，甚至出现决算金额错误等情况。

　　（二）项目档案管理资料分散

　　工程档案资料是光伏发电工程项目决算审计中的重要资料，部分单位在工程项目竣工决算档案资料管理方面做得不好，存在资料信息不全、分散保管，甚至出现因人员离职等变动因素导致资料缺失等问题，审计人员无法快速获得光伏发电工程项目的竣工决算资料，工程项目竣工财务决算编制人员在编制决算报表过程中也未重视收集项目立项与竣工验收资料，只关注对项目结算金额的核对，决算流程存在不够规范的情况。竣工决算审计在审核数据过程中难以快速获取资料，在目前固定资产投资项目多、审计人员少的情况下，也会影响竣工决算审计的效率[2]。

　　（三）数智化系统不够完善

　　信息技术在各领域得到广泛应用，通常企业的数智化信息系统打通各个模块的信息壁垒，实现数据贯通，财务服务平台、账务处理系统与可研管理专项系统、工程项目专项管理系统、设备管理专项系统、运控中心智慧管控平台实现数据衔接。光伏发电工程项目竣工决算在工程项目专项管理系统中实现数据、合同等信息归集，并实现财务决算整套报表的生成，但受信息技术及人员操作失误的影响，也会出现信息缺失、竣工决算报表存在错误的情况。

　　（四）决算金额不够准确，决算金额与批复概算差异分析不够充分

　　在光伏发电工程项目竣工财务决算过程中，决算金额的准确性也是一个常见的问题。有的企业存在部分有关工程费用在前期费用化处理未冲回、在决算时又进行资本化处理的情况，也存在资料不完整、信息缺失等原因导致决算金额错误的情况。例如，项目发生甲供设备采购变更协议，但变更协议流程比较烦琐，在决算时没有及时和业务部门沟通获取充分的信息，导致决算金额未考虑变更协议的影响金额。有的企业存在为了使项目总投资成本不超过概算批复文件而人为调整项目成本等问题。

　　三、光伏发电工程项目竣工决算审计建议

　　为了解决在光伏发电工程项目竣工财务决算审计中存在的问题，审计时要从光伏发电工程项目的前期决策、过程管理、竣工验收三个阶段系统梳理流程节点。加强档案管理工作，规范档案管理，确保在审计过程中能及时获得光伏发电工程项目档案资料。优化数智化信息系统，提高决算审计效率。以与工程项目有关的合同为起点梳理往来款项，确保竣工决算金额准确。

　　（一）优化光伏发电工程项目建设管理全流程

　　光伏发电工程项目决策策划可研阶段包括勘察设计、资金来源、项目借款、立项批复，建设准备阶段包括招投标、备案许可，建设实施阶段包括工期控制、分包转包、甲供材剩余情况，验收阶段包括对签证情况、计价结算情况、工程费用决算情况、投产运行后的发电量情况、运维情况、项目效益是否完成可研指标等进行全面审计。针对审计中发现的问题，对优化后期光伏发电工程项目建设全过程管理提出一系列措施，有利于进一步提升投资项目决策和管理水平，提高资产利用效率和投资收益[3]。

　　1.光伏发电工程项目前期决策阶段。由于项目前期踏勘工作不到位，或者业主方原因变更设计引起装机容量发生减少。一是需要按照制度进行审价核实结算金额。二是目标发电量需要考虑按实际装机容量折算发电量目标，方可对项目投运后的发电量水平作出合理评估。若工程总承包（EPC）合同早于BOO（建设—拥有—经营）合同签订时间，在尚未与客户确定电费价格、运维边界及进网许可的情况下签订EPC合同，也会增加企业经营风险。

　　2.光伏发电工程项目过程管理阶段。项目通过立项批复，在招投标阶段要加强招投标审核，防止供应商以各种方式规避招标，或者以调整标书、不平衡报价等方式侵害企业合法权益。例如，投标方在以低价中标后，由于施工工程物资使用量与公开招标概算书偏差过大，审价报告确认的竣工结算大幅超过施工合同金额。工期管理方面，对照项目可研批复文件的进度计划表中的项目计划关键环节时间节点，设计完成时间，甲供设备进度计划，EPC总承包进度，项目开工时间，设备调试时间，并网发电时间，交工验收时间。通过对项目竣工验收报告中项目的实际关键节点完成时间与合同工期、批复计划进行对比，发现项目延期时间，是否按照合同约定的工期违约条款进行考核。

　　3.光伏发电工程项目竣工验收阶段。重点关注采购光伏组件，是否未通过工程物资进行核算，直接计入在建工程，在项目竣工验收后，又未将剩余未使用的光伏组件从在建工程转出到工程物资，导致剩余光伏组件成本仍在报表中列支，固定资产转固包含未使用的光伏组件。或者将剩余光伏组件用于其他项目，而该光伏组件成本仍计在原光伏发电项目成本中，造成项目投资成本核算不真实[4]。另外，还要关注是否存在设备功能考核在项目竣工验收之后出现竣工验收程序倒置的现象。

　　（二）加强光伏发电工程项目档案管理工作

　　工程项目档案资料是工程项目评价的基础，实际情况中工程项目管理中的基础性资料不够完善，数据信息不够完整，导致建设单位缺乏足够的数据信息开展合理的投资评价，因此也导致工程竣工财务决算审计工作无法正常开展。

　　第一，建立完善的光伏发电工程项目档案制度，梳理应归集的资料，形成标准化的档案管理体系。这包括可研报告、立项批复、招投标资料、有关合同、施工图纸、工程变更签证资料、交工验收证书、监理报告、竣工报告、并网证书、财务决算整套报表、决算审计报告等系列档案资料，既要有完善的纸质档案，又要有相应的电子档案，从而为高效获取、利用档案提供便捷的条件。

　　第二，投资部门、业务部门要有专人负责，按制度规范要求开展光伏发电工程项目各个阶段文件的收集、整理、保管、电子化处理统计和提供利用等工作，最后统一归集到档案管理部门。

　　（三）优化数智化信息系统

　　充分利用信息技术是提高工作效率的关键，优化数智化信息系统，对提高光伏发电工程项目竣工财务决算的准确性项目审计效率具有至关重要的作用。

　　第一，在数据收集方面，各业务部门、投资管理部门、设备采购部门、财务部门，要提供准确无误的数据，数据须有人进行核对确认方可生成决算有关的账套报表，以确保决算报表准确无误。

　　第二，在项目审计过程中，能在信息系统获取有关项目的关键环节资料，明确上传资料的清单，以解决在审计过程中难以找到项目人员获取资料的问题。

　　第三，在信息系统生成项目有关的关键指标，并能统计全年的项目指标完成情况，比如概算超支、节支情况、每兆瓦建设成本、投产后收益指标等，以对光伏项目的效益进行分析提供数据支撑。

　　（四）围绕工程项目有关的合同全面梳理往来款项

　　第一，全面收集工程项目合同，包括前期的安全预评价合同、环评合同、项目建设的EPC合同或者工程施工合同。如果项目需要进行审价，应包括审价合同。在此基础上，确保将资本化的费用全部计入项目工程成本，同时避免因项目安全预评价费用及环评费用前期计入咨询费，后在财务竣工决算时又被暂估到固定资产中，虚增应付账款，形成会计信息差错。

　　第二，考虑合同是否发生变更。在项目竣工决算时，决算人员要加强与投资部门、采购部门等业务部门的沟通，避免出现决算金额未涵盖采购协议变更金额。如果项目发生多次甲供设备采购变更，若变更协议签订手续在决算时仍在办理中，相关决算部门未及时清理工程项目债权债务，未了解到项目发生多次设备采购变更协议，信息收集不够完整，也会导致决算金额不准确。

　　第三，关注是否将不属于本工程项目的费用计入工程投资成本。在项目竣工决算中，要避免将不应归属于该光伏项目的其他光伏项目费用计入该项目成本。投资项目成本控制应严格遵守有关政策规定，不得随意调整项目间的投资成本，而是应不断总结相关项目管理经验，提高项目投资控制管理水平。

　　第四，做好项目投资费用的收口管理。例如，项目有关监理费、检测费、审价费等发票在竣工决算时是否均已取得，竣工决算时需督促经办部门及时取得发票作为竣工决算项目的入账依据，还有EPC合同经审价后开票金额和审价结果是否有不一致的情况。根据中华人民共和国财政部令第81号——《基本建设财务规则》第二十二条可知，项目建设单位应当严格控制建设成本的范围、标准和支出责任，以下支出不得列入项目建设成本：无发票或者发票项目不全、无审批手续、无责任人员签字的支出和其他不属于本项目应当负担的支出[5]。

　　第五，以可行性研究报告及批复文件为对照，分析项目投资额的控制情况。光伏发电工程项目建设可行性研究报告编制及批复中投资总额包含设备费投资概算、建安费概算、其他待摊投资概算。通常投资管理部门负责项目设计、咨询、软件、建安、监理费、施工准备费、与施工技术施工质量相关的检测、特种专业监检费、外事等专业投资决算编制工作，并进行投资差异分析。竣工决算审计作为项目决算的最后一道把关部门，也需要对项目建安费、设备费、待摊投资中的各项差异进行具体的分析，以为后续项目做好投资控制提供一定的依据。同时，应考虑各项目投产后的发电收益水平，进行比较分析，是否达到可研报告的预期目标。

　　四、结语

　　在新能源行业的战略布局中，持续加大光伏发电工程项目的投入，需要不断规范固定资产投资项目规划、计划、立项、实施、交竣工验收、后评估等各阶段管理，控制投资决策风险，降低项目实施过程中的管理风险，提高投资效率和效益，做好光伏发电工程项目竣工决算审计，有利于规范工程建设项目投资行为，提升工程造价管控效果。

　　参考文献

　　[1]委肖君.基本建设项目竣工财务决算审计中常见的问题及建议[J].财经界,2021(20):148-149.

　　[2]戴慧岚.论如何做好基本建设项目竣工财务决算审计[J].财会学习,2020(22):149-150.

　　[3]王艳萍.浅议水利工程基建项目财务竣工决算报告编制过程中存在的问题及应对措施[J].现代经济信息,2017(18):255.

　　[4]管辉尧,景杰,白丹丹.基于合同能源管理的分布式光伏发电项目效益浅析[J].能源与节能,2020(12):65-66+79.

　　[5]闵静.光伏发电工程项目的成本管理[J].营销界, 2020(30):168-169.

　　作者简介：石庆莲（1975—），女，硕士，中级会计师，研究方向为内部审计。