互联网背景下电商企业税务风险研究

　　摘要：随着互联网和信息技术的飞速发展，一批以阿里巴巴集团为代表的电商企业迅速崛起，并逐步走进人民群众的日常生活当中。尤其是近三年以来，受新冠肺炎疫情和短视频流量的影响，催生出直播电商这一全新电商业态，改变了现代企业的商业运作模式和人民群众的生活方式。在电子商务这种新型的市场商务运营模式下，税务管理特别是税务风险防控，成为电商企业经营管理活动中的新课题。因此，本文以互联网背景下电商企业的税务风险为主要研究对象，在阐述互联网和税制改革对企业税务管理的影响基础上，进一步深入分析电商企业税务风险的内外成因，并针对性地提出税务风险防控措施，以期为我国电商企业的税务管理工作提供切实的理论依据。

　　过去在很长一段时间内，我国的电商企业对于税务管理尤其是税务风险管理工作的重视程度一直不高。近年来，随着税收征管力度的进一步提升，电商企业的税务风险防控工作逐渐暴露出一些问题与不足。因此，电商企业要结合自身实际情况及时采取相应控制措施，以免给企业带来税务风险，避免造成不必要的经济或信誉损失。

　　一、互联网技术对税制改革、电商企业及税务管理的影响

　　金税四期实现了信息的全面大数据化，企业信息更加透明化，且企业和银行等多个部门建立联合机制，联合监控企业运作，这表明全面治税的时代已经到来。同时，互联网时代各种现代信息技术的普及和发展给各个领域都带来了影响，企业的生产和发展环境发生巨大的变化，越来越多的传统企业向电商企业转型，近三年的疫情更是加速了这种趋势。电商企业竞争呈现白热化状态，面对着疫情带来的营收增长压力，如何降本增效也成为企业生存必须解决的问题。随着互联网信息技术的进一步提升，新的电商交易模式不断涌现，电商企业的税务风险管控面临着复杂而严峻的形势。面对着金税四期透明化监控的要求，行业交易模式与竞争的复杂多样性，如何合法降低税收成本、有效加强税务风险管理，对电商企业的健康发展具有重大影响，也是电商企业面临的艰巨挑战。

　　二、电商企业的税务风险及其原因分析

　　近几年来，多家电商平台及头部主播屡屡被爆出偷逃税款案，所涉及的补税金额一般都比较巨大。究其产生的原因存在一定的复杂性：一方面是行业内部的部分企业主税务风险意识不足、运营模式复杂及经营管理不规范所导致的；另一方面是行业外部的个别第三方机构不尽职和税务监管手段升级所引发的。

　　（一）内部原因

　　1. 部分企业主财税认知不足，纳税意识淡薄风险

　　在电商企业发展的初期，由于相关法律法规和政策不完善，大部分电商企业本身缺乏财务管理能力，往往处于不纳税或少纳税的状况。甚至在相当一段时间内，不纳税或少纳税成为电商行业的传统和相对于实体经营的优势。部分企业主带有这种固有思维，随着企业的成长税务风险在不断累积扩大。部分电商企业主仍然将工作重心放在一味追求业务发展上，未对财税工作形成基本的认知，选择对财税风险视而不见。认识不到财税风险管控工作对企业发展的价值，把财税岗位作为纯粹的成本部门，对财税人员要求停留在按时报税，没有被税务局核查就好，甚至要求做到不交税、少交税。这无疑给企业的持续健康发展埋下了风险隐患，一旦爆发企业过去所有的发展积累将不复存在。近年来互联网大数据时代的到来，给电商企业带来前所未有的行业红利的同时，也带来了税务监管体系的提升，电商企业的经营活动具有电子化、信息化与虚拟化的特征，而金税四期正是基于这一交易特征而设计完善的，电商行业由过去野蛮式增长向规范化发展已成为时代赋予的使命。

　　2. 业务模式复杂多样，财税管控缺位风险

　　一方面，电商企业的商业运作模式不同于一般传统企业，当前根据交易主体的不同，可以将电商企业的商业运营模式分为B2B、B2C、C2B 及C2C 等模式。按盈利模式又可分为垂直型（通过赚取差价盈利）、混合型（通过赚取差价、佣金、服务费及广告费等盈利）、平台型（通过佣金、服务费、广告费、增值服务等盈利）等模式。复杂的交易模式与多样性的发展业态，对电商企业财税从业人员自身的专业能力和财税管理水平提出了新的要求。电商企业财税管理工作容易出现以下几种误区：客户不需要开票就不用申报收入、将全额法收入按净额法收入进行确认、未足额代扣代缴个人所得税、促销现金返还无票业务抵减销售收入，这些认知误区给电商企业财税管控工作带来了巨大的挑战。

　　另一方面，电商企业为了追求短期的利益和快速发展，出现了一些不正当经营行为。如部分电商企业缺乏严格的发票管理制度，利用终端消费者不需要发票的经营特点，出现虚开大量巨额发票的现象，不健全的发票开具流程和管理规范，给虚开发票的违法行为提供了制度“ 漏洞”；不正当竞争的刷单现象，严重违反了《电子商务法》和《税法》等法律制度，带来了难以认定业务交易实质，缺乏能让税务机关信服的原始资料从而被税务征收管理机关要求补税的风险。

　　以上情形归根到底是缺乏完整规范的企业财税管理体系，财税人员专业能力和管理水平不足导致的。建立健全电商企业财税管控制度，提升财税专业人员素养与水平迫在眉睫。

　　（二）外部原因

　　1. 个别第三方机构不尽职可能放大电商企业财税风险

　　当前，部分电商企业由于自身财税管理水平低下，而选择将涉税业务交由第三方中介机构代理，这就存在因个别第三方中介机构不尽职，而给电商企业带来税务风险的可能性。个别中介机构往往由于代理业务量大、工作时间紧、人员能力不足等原因，无法提供全面财税风险管控服务，特别是在电商企业风险管理组织设计、税务风险识别评估、税务风险应对策略和内部控制流程、信息沟通、监督与改进等方面缺乏必要的协助，其所提供的涉税服务难以全面满足电商企业需求。这样不仅不能降低电商企业的税务风险，反而使得税务风险进一步放大。

　　2. 税务监管系统升级加剧了电商企业财税风险暴露的速度

　　金税信息工程是一项不断迭代的系统工程，近期投入的金税四期工程是在金税三期工程基础上的又一次重大升级，极大地推动我国税务征收管理模式从“以票管税”向“以数治税”方向转变的进程。将“一个平台二级处理三个覆盖四个系统”的税务征收管理手段进行了极大延伸和拓展，将“四个系统”（行政管理系统、征收管理系统、决策支持系统和外部信息系统）链接范围进行了大幅度扩张。其中，外部信息系统与决策支持系统将是金税四期工程转型升级的主要着力点，金税四期工程的亮点在于除了链接金税三期工程下企业的发票数据、报表数据外，还链接了更多维的外部数据，使得税务征收管理机关对税务大数据的对比和处理维度更广，效率更高。随着金税四期系统工程的投入使用，电商企业大量的外部交易数据将被税务征管部门攫取利用，这就加剧了电商企业潜在财税风险暴露的速度。目前多数企业对金税四期工程的税务风险管控逻辑、风险管理手段及管控重点，尚未建立清晰全面的认知，在税务征收管理机关开具和送达自查报告前，无法对企业涉税业务存在的主要风险点、异常税务指标进行自我摸底排查，同时也面临着企业内部建立健全税务管理信息系统没有明确的方向。

　　三、电商企业加强税务风险防范的策略

　　（一）树立风险意识，培育税务管理文化

　　税务风险管理是一项综合性、专业性、系统性的管理工作，电商企业要想做好税务风险防控工作就必须加强对税务管理文化的培育。从思想层面上提升对税务风险管理工作的重视程度，帮助企业全体职工树立财税风险意识，并将财税风险管理意识落实到日常管理工作中去。一方面，电商企业要通过宣传、培训等诸多方式，提升企业全体员工的税务管理意识。电商企业可以邀请税务管理专家或当地税务征收管理机关的工作人员走进企业开展税务管理知识讲座，就具体的税收政策和真实的税务风险防控案例向企业职工宣讲普及。让企业员工充分认识到税务管理，尤其是税务风险防控工作的复杂性和重要性。另一方面，电商企业要将税务管理纳入企业全体员工的绩效考核体系，通过绩效考核制度将税务管理及涉税风险防控工作与员工的个人发展相关联。进一步明确企业各职能部门，尤其是非财税职能部门的税务管理权责范畴，在企业内部构建起权责清晰、全员参与的税务管理工作氛围。

　　（二）建立税务风险管理体系

　　1. 设置税务管理机构，强化涉税人才培育

　　大型电商企业可以在集团总部增设税务管理部门与风险管理部门，并在各分公司设置下属的税务管理办公室，由以上两级机构专门负责企业的税务管理及涉税风险防控工作；出于节省组织建设成本和人力资源成本的考虑，中小型电商企业可以在自身财务部门和各业务部门设置税务管理专岗，由专人负责具体的税务管理及涉税风险防控工作。此外，电商企业纳税风险的主要成因之一在于部分财务人员专业水平有限，对新发布的财会准则和税法制度缺乏深刻的认识，导致对财税处理的误判。因此，电商企业要高度重视专业人才的引进与培养工作，打造优秀的财税管理团队。在企业经营过程中不断加强对财税人员的教育培训工作，切实提升财税人才的专业水平和综合素质，保障和提升企业财税管理水平，将涉税风险防控作为重中之重。

　　2. 强化信息化系统管税，确定税务风险识别与评估方法

　　随着金税四期工程的上线，为了更好地应对涉税风险，切实提升电商企业税务风险管控水平，应进一步推进信息化建设。第一，电商企业要及时研发或引进成熟的税务信息管理系统，在企业内部搭建起完善统一的财税信息管理平台。做好企业内部各职能部门之间、企业与税务征收管理机关等外部机构之间的涉税数据传输对接调试工作。在确保涉税数据安全的前提下，尽可能地提升企业涉税业务分析能力和处理效率。第二，电商企业的财、税职能部门要针对企业业务的性质与特征，确定合理的税务风险识别与评估方法，并制定完备的风险应对预案。一方面，电商企业的风险管理部门要结合企业实际情况，有针对性地对可能引发增值税风险、所得税风险等税务风险因素及投融资活动可能诱发的涉税风险进行实时监控评估。根据涉税风险类别设定并选取合适的风险识别指标，对实际销售额与申报销售额差额、未开票销售额占比、刷销量行为影响销售额等指标进行分析，切实增强电商企业经营管理活动中重大风险因素的识别能力。另一方面，针对识别出的风险因素，电商企业要执行必要的评估程序，如，按照风险发生概率大小、对企业整体影响大小确定处理优先级，同时风险管理部门应当根据原有风险的变化情况及应对方案的执行效果，及时调整完善风险防范应急预案，提高风险应对工作的效率和水平。

　　3. 设计税务风险管理制度与流程

　　电商企业应当加强财税管理制度建设，建立健全税务风险管理制度与流程。对税务规划的起草审批、涉税资料的汇总审查、纳税申报表的填写审批、税务发票管理、税务风险管理等涉税工作从制度层面上做出规定安排，推动电商企业税务管理工作整体趋向制度化、规范化、程序化。以税务发票管理为例：《电子商务法》规定，电子发票与纸质发票具有同等法律效力，因此，为解决企业的虚开发票风险，电商企业应制定完善的电子发票管理办法，确保平台商家在经营过程中要对发生的交易业务逐笔开具电子发票，为发票管理提供刚性制度约束。

　　（三）加强与外部机构的沟通与交流

　　1. 与同行业、入驻商家、消费人群的沟通

　　电商企业纳税的税务管理部门，一方面要对标同行业的其他企业，尤其是对标行业头部企业的税务风险管理工作，交流学习其在税务风险防控工作中的宝贵经验。这就要求电商企业要保持和维护与友商的良好合作关系，双方企业的财务管理部门和税务管理部门要定期研讨交流，分享税务风险防控经验并结合自身实际在工作中细化落实。另一方面，电商企业的税务管理部门要针对当前企业取票难的问题，进一步加强与平台入驻商家以及消费者的沟通交流。电商企业的税务管理部门要在各个环节将企业所适用的税收政策及相关法律条款通过宣传讲解的方式传递给入驻商家和消费者，争取获得上述人群的支持和理解，更好地配合企业的税务风险管理工作。

　　2. 与专业税务事务所的沟通

　　电商企业在税务管理及涉税风险防控工作上，要加强与税务师事务所等专业办税机构的交流合作，在企业自身不具备相应能力时，尽可能地选择业务能力有保障的税务师事务所协助处理自身的涉税事项，以切实降低自身的涉税风险，提升涉税风险防控水平。

　　3. 与税务机关的沟通

　　中小型电商企业要加强与当地税务征收管理机关之间的合作交流。一方面，电商企业可以定期邀请税务征收管理机关的政策宣讲人员赴企交流，通过在企业内部举办专题讲座的方式向企业员工宣传讲解税务政策和税务风险防控知识，强化企业员工对税收政策及税务风险防控工作的认知理解。另一方面，电商企业也可以在当地税务征收管理机关的指导帮助下，联合开发符合企业实际情况的税务管理信息系统，增强电商企业与税务征收管理机关之间的数据透明度，提升企业办税效率和管理质量。

　　（四）树立长远发展经营思维，合法规范经营企业

　　1. 电商企业主应当树立底线经营思维，恪守法律与道德底线

　　企业要实现长远健康发展，应当建立在诚实信用的基础上，不能随意触碰法律和道德的底线。虚开发票、刷单等不正当行为都将扰乱正常的商业竞争秩序，危害社会的长治久安。行业与企业良好健康的发展都离不开完善的商业秩序，企业主应该牢固树立社会责任意识与正确的企业价值观，通过正当经营获取利润，承担必要的社会责任，树立纳税光荣的经营意识。

　　2. 建立业财融合的管理体系，合法合理降低税务成本

　　财税人员应当融入业务发展中去创造价值，改变将财税部门作为成本部门的固有思维，让财税人员走进业务与战略端进行事前管理，充分利用财税专业知识去赋能业务发展与战略目标的实现。通过合理规划企业经营和组织架构模式，以便应享尽享国家税收减免优惠政策。从而合法切实地带来税务成本的降低，增强自身的市场竞争优势，实现企业高质量的稳健发展之路。

　　四、结语

　　综上所述，当前我国电商企业的税务风险管理工作还存在许多亟待解决的难题，企业管理层必须结合企业实际情况，深入分析税务风险产生的原因并据此完善风险管理措施。针对内部涉税风险因素，电商企业一方面要树立风险意识；另一方面，电商企业要建立完备的税务管理组织体系和税务风险管理制度体系。针对外部涉税风险因素，电商企业要进一步加强同平台商家、消费者的沟通交流；加强与税务师事务所等专业办税机构和税务征收管理机关的交流合作，切实提升企业的税务风险防控水平。最后，电商企业还应树立长远发展经营思维，恪守法律与道德底线，通过建立业财融合的管理体系，合法合理降低税务成本，从而实现企业高质量的稳健发展之路。

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　　作者简介：何秋梅（1982—），女，汉族，江西省抚州市人，注册会计师，税务师，本科，研究方向：税务风险管理与企业并购重组尽职调查。

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