科研事业单位财务内部控制的相关策略

　　摘要：内部控制是新形势下科研事业单位为提高管理效益，稳定发展业务以及响应国家廉政建设的必要措施。2008年财政部会同有关部门制定了《企业内部控制基本规范》，2012 年财政部印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，随后发布配套的指引以及多部细则规范，标志着我国的内部控制法规体系正式建立。科研事业单位按照规定进行内部控制，从财务上来讲，提高资金使用效率才能够适应时代发展的需要；从执行情况来看，单位出现了岗位职能划分不清晰、管理效率低下、内部监督不严格等问题。作为社会服务单位，这些问题不仅仅是科研事业单位内部管理的缺陷，更是社会公众关注的问题。在保障资金安全与管理效益的前提下，如何提高科研事业单位的财务内部控制管理，已成为现阶段最需要解决的问题。本文以科研事业单位内部控制的现状为切入点，着重分析科研事业单位的现状，并提出优化建议。

　　当前国内外经济环境复杂，经济收支压力巨大，亟须科技创新来推动经济发展。因此，我国加大了对科研事业单位的资金投入，以期改变现状。伴随着严峻的经济环境背景、国家改革深入推进以及新时代事业单位的转型要求，科研事业单位对于进行科技任务的管理活动要求不断提高，而内部控制则是一项行之有效的管理活动。科研事业单位主要任务是开展基础研究、社会公益研究等，项目资金主要来源于国家财政拨款，进行内部控制是必然的。

　　一、科研事业单位内部控制管理的目标和意义

　　行政事业单位内部控制规范中提到，行政事业单位的内部控制是以实现单位战略控制目标为基础，通过制定完善的相关制度、流程对单位的经济活动进行有效管控。内部控制可以从两个层面来分析：一是单位层面，领导牵头部门负责协调各部门活动，以其独立性保证内部控制的有效落实，针对内部控制活动的关键部门、关键岗位，实行集体决策制度；二是业务层面，在内部控制的关键节点上进行控制，如预算预测、内控重大事项决策等。科研事业单位进行内部控制其重要的五个目标是：保证管理活动的合法性、管理服务的效率性、国有资产的安全性、财务报告的真实性、风险防控与评估的有效性。

　　科研事业单位加强内控管理，一方面可以提高其财务管理控制水平，推动单位科研事业的发展。当前我国科研单位数量多，所涉及的国有资产也较多，作为我国科技研发的中坚力量，提升科研单位的核心竞争力，必须从内部控制方面出发，健全财务管理制度，提高国有资金的使用效率，保证国有资产不流失。另一方面，科研事业单位进行内部控制，可以有效推动各部门之间的交流和协调，有利于形成良好的工作氛围，保证高质量完成工作任务，从而提升整体管理水平。

　　二、科研事业单位内部控制管理的现状

　　（一）内部控制意识淡薄，岗位职责不明确

　　我国科研事业单位长期以来属于公益性质，未参与市场的资源配置，其经费也都来源于国家财政拨款。科研人员重视发展而忽视内部管理，将大量的精力和时间放在高精尖的脑力劳动中，导致部分科研事业单位内部控制意识淡薄，未形成完整的内部控制制度，在落实内控措施时执行不力，将财务管理与内部控制工作混淆。同时，在使用课题经费时由于部分科研人员思想转变不到位，会出现重视课题申请而忽视经费使用的问题，内部控制执行极其困难，各个部门之间相互推诿，也就使整个单位内控环境混乱。在执行内部控制活动的过程中，还出现了部分岗位职责不明确，一人多岗或兼职行为，管理重点不突出。

　　（二）财务内部控制机制不完善，缺乏完善的信息沟通系统

　　科研事业单位财务内部控制作为一项系统战略工程，必须切合实际搭建科学合理的内控机制。部分单位由于过于重视科研管理，对财务内控管理执行不力，未制定完善的制度，财务业务等事项缺乏完整的规章制度，不同业务之间缺乏差异化管理，未体现制度的针对性，缺乏必要的追责制度。财务信息流通较差，未将财务信息贯通到各个部门业务中，信息交流时间成本较高。

　　（三）内部控制监管力度不够

　　内部审计作为科研事业单位落实内控管理的关键措施之一，可以确保内控工作严格按照制度进行，但目前部分科研事业单位的内审执行力度低。主要原因是缺乏完善的内审机制管理，以及缺乏细化的内部审计监督指标，审计人员在工作期间无法准确判断其行为的合规性，导致审计工作的执行效果大大降低。

　　（四）内部控制预算管理不够科学

　　科研事业单位的预算管理过于片面，未形成完整的管理系统。大多数职工认为预算只是财务的工作，但财务未真正参与到业务活动中，对需求缺乏了解，导致编制预算报表很容易产生偏差。执行者则是未参与预算，未理解预算的目的，认为预算不切合业务实际情况，从而不按照预算方案执行，导致预算出现偏差。

　　（五）风险敏感度低，控制不充分

　　我国科研事业单位不以营利为目的，且领导对于内控工作不重视，造成人员风险防控意识淡薄。风险评估则是加强内部控制的重要环节，实现风险的精准识别。现阶段科研事业单位未制定完善的风险评估机制，也未对预算进行完善，规章制度不完善，不能有效地指导工作流程，导致部门工作混乱，单位抵御风险的能力较弱，对稳定的财务管理具有很大的威胁。同时，实现全面排查风险后未及时归纳罗列风险类别，导致无法分辨重大风险问题。风险评估缺乏科学性，得出的结论大多不切合实际，未能将结果应用于实际管理中。

　　三、改善科研事业单位内部控制现状的有效建议

　　（一）强化内部控制意识，明确划分岗位职责

　　在科研事业单位进行内部控制的过程中，无论是单位负责人还是普通职工，均要树立正确的内控观念，通过专业的培训以及讲座提升自己的内控能力。尤其单位负责人要在内控工作中发挥重要作用，高度重视内部控制工作，认真学习相关知识，将内部控制工作提升到战略层面，认真听取相关部门汇报内控进程，分析内控工作推进中存在的不足，及时解决问题完善科研单位相关制度，发挥领导的引领作用，进一步强化内部控制实施的控制环境。而普通职工应将内控工作认真落实，增强全员参与的积极性，争取在单位形成人人参与的内控氛围。

　　科研单位应考虑到部门岗位之间的制衡，将决策、监督等不相容的职位相分离，明确各个岗位的职责，划分岗位职责，强化培训力度。一方面，应对财务人员的岗位进行轮岗，以制衡原则明确每个人的职责，梳理各项业务活动，明确其存在的风险点，通过设置合理的岗位避免潜在风险，做到提前预警。另一方面，财务人员应积极提升自己综合能力，掌握专业知识并深入了解我国现阶段的政策制度，加强自主学习的能力，以便更好地掌握本职工作相关的各项知识和技能。科研单位也应定期开展培训来加强相关人员的综合素质，以此来增强相关人员的专业能力，培养财务人员与审计人员的风险意识，从而提高科研事业单位的整体人才素质。

　　（二）完善财务内控管理机制，构建科学财务控制平台

　　财务内控管理不仅是规章制度，更多的是坚持以人为本，结合职工的合理意见适当地完善制度。一方面，充分发挥财务内控制度的作用，将监督、执行、沟通等环节相结合，建立完善的考核激励机制，将阶段性的预算执行、结算状况作为考核标准，也是年终考核的依据。同时奖励优秀者，惩罚不作为者，对职工起到激励作用。与此同时，科研事业单位内部控制方面的工作可以适度地对研究经费进行管理，为研究经费制定合理的预算、收支和立项结题流程等，不能太过依赖事后审计的效果，在立项环节就应进行管理，使用科学有效的方式解决研究经费方面的问题。

　　另一方面，在完善财务内控制度时，应结合单位的实际发展情况，制定符合其业务活动的工作准则，健全行政审批制度，严格遵守审批流程，保障规则与标准，完善内控制度的流程。例如，某A 地勘事业单位，通过完善授权审批制度，明确审批人员在规定范围内进行合规操作，不得越权越级审批，完善业务审批的授权方式、责任认定以及相关措施等，从而提高了业务流程的规范性，提高了工作的效率。

　　科研事业单位在进行内部控制的过程中，信息化发挥了重要作用。科研单位应根据实际业务情况，依托现代信息技术，建立完善的财务信息内部控制平台，从而加强财务内部控制信息化的建设，规范内部控制工作的流程，实现信息的高度共享。一方面，科研事业单位进行信息化建设，设置线上多元化的模块，例如课题管理、采购申请、供应商结算、财务分析等基本模块，实现数据的传递与信息留痕，可以使得各个节点在线上同时获取关键信息，促进业财融合的基础上提高财务的工作效率。另一方面，进行信息化建设可以实现跨部门信息同步，加强财务的监督，合理分配资源。如某A 地勘事业单位，为促进内部控制流程与信息的有效结合，实现信息沟通和业务的自动控制，引入专业的信息沟通平台，制定信息建设和升级的整体规划，创新财务管理工作。

　　（三）加大内部审计监督的执法力度

　　为了促使内控工作的顺利实施，单科研事业位应加强自身的审计监督力度，健全完善内部审计制度，重视内部审计的相关工作。

　　1.依据最新的国家审计法规，制定严格的审计制度

　　审计工作在落实过程中有法可依。建立财务审计监督执行机构，保证审计机构的独立性，由单位最高领导人直接管理，向其单独汇报审计进度，允许其对单位内部的各个管理环节进行监督，确保各环节的财务安全。明确奖惩机制，提高违规成本，约束管理人员行为，从而提高审计机构的权威性。在选拔审计机构的人员组成时，应考察审计人员的专业能力和思想觉悟，优先选择正直、坚定和爱岗的人才，保证队伍的基本素质，同时对人员每年进行继续教育，并将教育成果列入绩效考核范围，鼓励相关人员熟练掌握国家发布的最新政策，积极主动地进行自我提升，持续打造培养财务与管理的复合型人才。例如，某A 地勘事业单位进行内部控制，组建了独立的内审专业团队，负责企业内部的自我控制监督与评价工作，在所属二级单位设计独立的内审机构，在内控测试阶段可为审计局统一调集400人左右的内审团队配合其工作。

　　2. 丰富审计内容，把握审计的重点

　　内部审计对于内控活动来说，具有极大的推动作用，因为审计作为全单位监督机构，更了解内控存在的薄弱环节，方便有针对性地解决问题。要想最大限度地发挥内审的监督作用，构建全方位的监督体系，丰富内审的内容是必不可少的。必须将内审工作常态化，对科研单位经济活动支出的真实性、合规性、效益性等进行多方面考评，而不是被动地接受考察或是事后监督。同时，科研事业单位要结合自身情况，重点关注研究经费支出的审计工作，定期针对相关课题进行抽查，对专项材料费、经费、绩效等环节的支出展开专题审计，从中发现违规使用经费情况并及时优化，并以此带动其他业务层面上的审计检查，提高科研资金的使用效率，从而推动内部控制的进一步落实。

　　（四）落实全面预算，加强资金管理

　　科研事业单位的使用资金主要来源于财政拨款，财政部给科研事业单位进行拨款从而协助其进行研究，其资产是属于国有资产，因此必须依法保障国有资产不流失，按规定进行专项资金管理。作为单位负责人应重视资金管理，根据单位的整体战略规划，以科学的方法做好资金预算。

　　首先，在编制资金预算表时，应在充分沟通的基础上，由财务部下发通知给各部门的负责人，建议依据部门实际情况上报基本支出、专项用款计划以及确定绩效目标，最终在财务部汇总分析编制预算表，实现财务部与财政部、业务部的双向沟通。同时在财政部下发确定的预算总数时，由财务部下发相关预算指标到各部门执行，推动预算编制流程的合规化。例如，某B 事业单位，利用财务业务一体化的内控系统，为每个员工设置专属账号和相关权限，有研究课题的部门或人员可以登录平台，输入立项的类别、金额、预计成果等，所有收支项目输入负责人以及金额，系统将会自动地汇总出预算中收支的期望值。其次，预算执行过程中科研事业单位必须坚定原则，“有开支必须有预算”。课题负责人可以在研究中实时查看预算进度，财务部控制超支事项并进行解决，要求负责人将预算指标细化，尽可能地详细表述数量、质量以及效益等，当课题资金支付到50% 以上时，负责人必须提交相关业绩和绩效说明。由于在课题研究过程中会有各种不确定的事件发生，因此允许人员经过审批后调整预算。

　　（五）提高风险防范以及控制评估

　　科研事业单位进行风险管理，一是应该树立风险防范的意识。在创设文化中将风险元素融入单位文化，进行风险管理信息宣传，其宣传的力度则影响着全体职工的风险管理意识水平。具体可在单位宣传栏张贴风险管理海报，印发风险防范的手册，并不定期地开展风险防范的宣传会，潜移默化地使员工将风险防范落实在工作中；可利用现代化网络平台，将风险管理的目标、要点、措施等发布在平台上，引导职工学习观看并进行考核。同时单位的负责人更是要注重风险管理，为职工起到引领作用。

　　二是加强财务风险管理。结合单位实际业务情况制定科学的财务制度，提高抵抗财务风险的能力，可以从完善会计核算流程、强化资金审批流程、加强预算编制的合规性审查等方面入手，在多项措施上，以会计信息化为基础，进行财务管理，从而完善风险管理制度。例如，某C 大型企业，过去进行大规模扩张，旗下约有400 家小公司，实行五级管理体系，企业发展迅速。2022 年该企业被曝出由于财务管理严重失控，欠下银行高额的贷款，据统计高达180 亿元。该企业爆发财务危机的原因，主要是企业风险意识弱化，未进行严格的风险防控措施，随意盲目投资可能导致巨额负债，从而造成严重后果。

　　四、结语

　　综上所述，内部控制管理是一项长久的工作任务，只有通过各级人员不断探索、实施以及完善，才能形成完整有效的管理机制。内部控制在科研事业单位的管理中发挥了巨大的作用，现阶段单位存在各种缺陷，内部控制环境缺失，内部控制制度、内部监督、全面预算与风险防控不完善的问题，影响着科研事业单位的内控建设。因此，必须结合单位实际情况，制定行之有效、切合实际的内部控制措施。如构建优化内控环境、完善内部控制制度、内部审计以及加强全面预算，促进事业单位的管理建设，从而推动科研事业单位的可持续发展。

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　　作者简介：

　　潘黎亮（1967—），河南省洛阳市人，本科，中级会计师，研究方向：内部控制。