金税四期下企业税务管理改进研究

　　摘要：随着金税四期的到来，税务机关的税收征管流程将进一步完善，实现对企业的业务全环节监管。当前税务机关搭建了各部委、人民银行等机构之间信息共享机制，充分利用人工智能、大数据实现税收监管。在金税四期的背景下，企业的税务管理工作显得日益重要，若企业的税务管理工作不完善，将可能给企业造成较高的风险。企业需要认识到税务管理工作的难度在持续提高，若企业对各项税务管理工作管理不力，将可能提高企业的税务负担，还可能提高企业纳税成本。企业需要通过合理的税务管理工作来降低税收负担，防范由于对税收法律法规的认知不深刻、盲目开展税务管理工作导致企业违背法律法规，而被认定为偷税漏税的可能性。如果企业被认定为偷税漏税，不仅需要缴纳罚款，还影响企业的纳税信用评级，甚至涉及刑事责任。因此在金税四期的背景下，企业必须要优化自身内部的税务管理机制，通过合理合法的税务筹划帮助企业降低税务负担，并优化税务核算以及税务风险管理，确保企业的各项涉税行为合法。本文针对金税四期下的税务管理工作进行研究，能够为企业税务管理工作提供借鉴。

　　2021 年1 月国家税务总局发布了金税四期决策指挥项目成交结果公告，进一步明确了金税四期的部署。金税四期作为金税三期的完善，是在应用高科技手段的基础上，结合我国的税务管理实际建立的新系统。企业需要优化税务管理机制，依靠税务筹划活动降低税务负担，建立完善的管理机制，避免盲目开展税务活动导致企业遭受税务机关处罚的问题，确保企业的各项活动合法合规。

　　一、相关概念

　　税务管理能够降低企业的税务负担。税务管理包括但不局限于税务筹划，还包括税务核算、税务人员管理、税务信息沟通等工作。税务管理一方面能够帮助企业实现降本增效，另一方面能够控制企业的税务风险。

　　二、金税四期下企业税务管理的问题

　　（一）企业税务人才匮乏

　　在金税四期的背景下，很多企业没有针对企业内部的涉税人员加强培训，税务管理工作仅由财务部门进行简单管理，没有专人开展税务管理。企业也没有鼓励内部的员工学习涉税管理工作的要求，容易导致企业内部员工不了解税务工作的具体要求。

　　（二）税务核算工作粗糙

　　很多企业的税务核算工作基础不完善，各项涉税事项核算不够细致。同时部分企业的会计人员不了解税法的相关要求，在核算过程中可能存在核算错误等问题。

　　（三）税务筹划不力

　　企业只有通过合理合法的税务筹划机制，才能确保企业在控制风险的同时降本增效。但是很多企业的税务筹划工作不完善，没有针对企业实际分析各项税收优惠政策，也没有结合企业自身的特点设计一套完善的税务筹划思路，容易导致企业的税务负担在无形中提高。

　　（四）税务风险管理不当

　　企业在发展过程中会存在一定税务风险，但是很多企业没有实现对税务风险的有效管理，没有针对各类涉税的相关信息进行及时沟通，也没有与税务机关进行有效交流，导致企业可能违背税务筹划的要求而产生风险。同时，很多企业也没有建立有效的绩效考核机制，员工在工作过程中即便产生了税务风险也不会对自身的薪资产生影响，导致员工没有参与税务风险防范的主动性。

　　三、金税四期下企业税务管理改进

　　（一）加强企业涉税人员素养

　　第一，加强对税务法律法规的培训。当前我国税务机关对企业的监管力度不断加强，在税务机关推行金税四期系统的背景下，税务机关对纳税人的专业素养要求越来越高。企业需要在内部建立专门的税务管理部门，并通过邀请税务专家定期到企业内部开展培训，帮助企业的人员了解税收政策，掌握税收征管办法等方面的要求。

　　第二，提高税务管理意识。很多企业过于注重生产销售等环节的管理，不注重税务管理环节。实际上税务管理和企业全体成员息息相关。同时企业要认识到税务风险发生之后会产生连锁反应，给企业造成巨大的危害，因此税务管理并非仅是企业内部某一部门的责任，而涉及企业内部各部门人员，若某一个环节的人员没有对税务工作进行优化，相关问题将流转到下一个环节，因此企业在管理的各环节都要重视税务管理，以降低企业税务风险发生的可能性。

　　（二）强化税务核算工作

　　在企业的生产经营过程中，部分企业的税收法律意识淡薄，可能会以少计收入或多计成本等方式来逃避自身要缴纳的税款，给企业造成较高的风险。企业在税务管理的过程中，为了实现对风险的防范，需要加强对成本和收入的核算，一旦成本费用率或收入成本率发生较大变化，企业就要细致检查自身的核算工作，针对成本费用重点分析。企业需要对企业的成本和收入方面的信息进行完整记录与管理，在确保核算正确的基础上规避可能产生的税务风险，确保企业成本明细账、收入明细账真实、准确。同时企业需要每个月对销售收入和销售成本配比合理性进行检查，并对成本和收入方面变化因素进行测算，当发现异常情况时需要按照管理制度的要求及时分析成因并调整。

　　（三）改进税务筹划

　　1. 改进增值税税务筹划

　　第一，合理选择纳税人身份。一般纳税人能够凭借取得的进项税额抵扣销项税额，小规模纳税人税负为销项税额乘以征收率。一般纳税人进项税直接影响增值税税负率，因此企业需要分析自身产品的增值率，如果增值率较低，企业应该选择一般纳税人；若增值率较高，企业需要分析是否能够将企业拆分为两家或多家企业平分业务，分别以小规模纳税人的身份缴纳税款。

　　第二，合理选择销售方式。近年来，企业之间竞争日趋激烈，为扩大销售额并占领市场，越来越多企业通过折扣等一系列优惠吸引消费者，企业只有以正确的方法来开展销售，才能享受相应的优惠。首先，折扣销售是商家予以一定让利出售，折扣销售要求折扣额和销售额在同一张发票上分别列明，否则折扣额不得抵扣销售额。其次，以旧换新是企业为了鼓励消费者购买货物的促销活动，例如A 企业推出以旧换新活动促销甲产品，甲产品单价为2500 元，一共成交甲产品100 台，收到货款20 万元，回收旧商品折价为5 万元，此时A 企业的销售额为25 万元，按25 万元计算销售额。再次，直销企业销售方式确定。直销企业的销售模式有两种，一是直销员起批发商作用，向企业直接购买商品之后卖给消费者。二是直销员起中介作用，只收取报酬。在第一种模式下商品经过了两次流转，缴纳两次增值税。第二种模式下直销员只收取中介服务费，按中介服务费计算缴纳增值税。

　　第三，正确处理兼营与混合销售。近年来越来越多的企业在销售货物的同时提供劳务。根据增值税管理的相关规定，纳税人经营不同税率项目的需要分别核算销售额否则从高征收。如果企业同一涉税行为中包括不同税率的涉税事项，需要从高征收。例如A 企业在销售产品的同时提供运输服务，要按销售货物的税率计算缴纳增值税。A 企业为了降低增值税负担，可以分别与客户签订货物销售合同和运输合同。

　　第四，合理选择企业的购货对象。小规模纳税人的应纳税额等于不含税销售额乘以征收率，税负较为固定。而一般纳税人的增值税税负受到进项税额抵扣的影响，因此在选择购进购物对象时需要谨慎。在价格、质量相同的情况下，一般纳税人应该优先选择能够取得较多增值税专用发票的一般纳税人采购，而小规模纳税人则不需要考虑供货方资质，仅需要考虑质量和价格。一般情况下，一般纳税人的价格要略高于小规模纳税人，因此一般纳税人只有在小规模纳税人货物价格、质量等有明显优势时才会向小规模纳税人购进货物。

　　第五，合理选择用工方式。随着我国经济的发展，劳动力价格也在提高，企业用工成本高的问题也在凸显。企业可以通过恰当改变用工方式来开展税务筹划，节约劳动支出。例如，企业在生产的淡季不需要较多员工，但是在旺季需要较多劳动力，此时就可以通过外聘劳动力的方式解决暂时性人手不足的问题。对于企业内的非核心人员，可以采用外聘的方式，不需要为外聘劳动力购买保险，能够降低企业的劳动力支出，并获得增值税进项税发票降低企业的负担。

　　2. 改进所得税税务筹划

　　第一，收入的税务筹划。首先，通过延期确认收入的方式开展税务筹划。近年来，越来越多企业通过赊销的方式开展销售，先签订合同之后在后期收款。但是赊销会使企业提前确认收入，承担额外纳税义务。因此，企业在开展赊销过程中，需要分析是否能将赊销转化为分期收款。例如，A 企业在年末存在大额应收账款，此时A 企业与客户进行协商，在货物销售之后不立即后续的安装服务。2021 年12 月A 企业存在200 万元的订单，对于这一笔订单A 企业与客户协商，在 2021 年12 月发出商品之后不能马上安装，到2022 年1 月再完成安装，安装完成之后确认收入。其次，优化理财收入的税务筹划。企业在发展过程中可能会存在大量的闲置资金，对闲置资金企业需要进行合理筹划。很多企业将闲置资金用于购买理财产品，但是购买理财产品利息需要缴纳所得税，如果购买国债则利息不需要缴纳所得税。企业需要分析购买国债节约的税负以及购买理财产品增加收益之间的差异，选择能够帮助企业实现效益最大化的方式。

　　第二，固定资产的税务筹划。不同固定资产的折旧方式各有一定的优缺点，企业需要合理选择固定资产折旧方法以达到递延纳税的目标，结合企业的实际分析固定资产是否能采用加速折旧。例如A 企业处于高新技术企业的税收优惠期，在这一期间内A 企业要尽量减少固定资产折旧额，等到高新技术企业税收优惠期结束之后再采用加速折旧方法，从而达到降低整体税务负担的目标。

　　（四）完善税务风险管理

　　第一，企业需要准确收集各类税务信息。在信息技术高速发展的当下，企业要实现对各类税务信息的全面收集，确保企业有效开展税务筹划。企业需要加强信息系统建设，通过信息系统及时、准确收集各类信息，分析影响企业税务管理的各类信息，并通过信息系统形成税务风险数据库，将企业的各类税务风险指标进行动态监控，判断企业是否可能产生税务风险，针对异常的指标及时分析并制定解决对策。

　　第二，改进企业的税务信息沟通体系。首先，重视与税务机关的沟通。随着信息技术高速发展，企业通过加强与税务机关的沟通，能够了解各项税收政策的变动情况，还能够在开展涉税业务时咨询税务机关意见，以确保企业的涉税工作不违背税务机关的要求。企业要加强与税务机关之间信息的沟通与交流，通过信息沟通机制提高信息传递的效率。其次，改进企业的内部沟通机制。企业内部的各责任主体需要加强对信息管理工作的监督，将税务管理相关的要求在企业内部进行高效传递。企业内部的各层级人员也需要针对可能存在的风险事项及时上报企业的税务管理部门，由税务管理部门提出相应的改进意见。企业要保障各部门实现紧密配合。企业内部各部门之间要加强沟通与配合，在沟通方面要明确信息传递程序，建立不同层级人员之间税务风险管理的要求，通过沟通机制加强部门与部门之间的配合力度，从而帮助企业有效控制税务风险。例如，企业在税务风险沟通的过程中，可以由企业的财务部门发起沟通，并将企业的财务信息、税务信息等方面的信息通过信息系统传递给其他部门，帮助各部门成员及时发现工作中存在的风险点，以改进企业的管理流程和管控环境，让企业制定更为科学的管控措施。企业针对税务管理过程中可能存在的风险进行沟通，并将风险的相关信息传递给企业的管理层。企业的管理层也要及时关注国家出台的各类政策，了解企业可能存在的不足之处，并制定恰当的内部制度，为企业有序发展保驾护航。同时，企业财务部部门、税务部门等部门要及时将税务风险情况汇报给企业的管理层，由企业的管理层根据企业的税务风险制定应对措施，以帮助企业将税务风险控制在可接受范围内。

　　第三，税务筹划工作存在一定的复杂性，企业需要通过与中介机构探讨税务管理工作中存在的问题，帮助企业针对存在的各类问题进行及时梳理，并向税务中介机构请教税务管理的相关要求，充分分析可能存在的涉税风险。

　　第四，重视纳税评估。纳税评估能够有效提高税务机关对企业的监控能力，帮助税务机关发现企业的涉税风险。通常而言，在纳税评估过程中，除了性质较为恶劣的偷税、漏税等行为之外，税务机关仅会对企业予以告诫，不会采取罚款等措施。因此企业要合理借助纳税评估帮助企业发现经营中存在的风险。企业要关注纳税评估的指标，并结合纳税评估的指标制定预警机制，以此为基础实现对税务风险的有效预警。企业要结合企业自身的行业特点制定恰当的预警指标，一旦企业的相关指标达到预警值，企业的管理层就要对风险予以高度重视，防范风险给企业造成损失的可能性。纳税评估的目的并非处罚企业，而是帮助企业发现税务管理中的不足并予以纠正，因此，企业要借助纳税评估优化自身的管理工作，以及时化解可能存在的风险。

　　第五，建立合理的税务风险分析体系。企业开展税务风险分析时，要结合企业的各类风险进行梳理，结合企业的经营管理实际对风险进行预判，判断各类风险发生的可能性，并对风险可能产生的损失进行评估，以帮助企业提前预测风险，并制定恰当的改进措施。企业要通过合理的方式分析风险点，采取恰当的管理措施对风险进行控制。例如，企业可以运用大数据等工具分析风险的相关情况，借助定量分析和定性分析的方式确定风险，形成对风险全面的跟踪管理机制，以实现对风险的动态管理。企业要结合自身的实际特点，对可能产生的风险进行管理，结合企业的税务管理特点优化企业的预警模型，对各项预警指标的权重进行评分，确保企业的税务风险预警指标具有准确性与合理性，结合企业的税务风险库定期调整相关指标，为税务风险控制提供支持。另一方面，企业要建立合理的风险控制措施。企业要明确税务风险管理的具体控制要求。通常而言，税务风险管理工作可以由企业的税务部门负责，在税务部门内部设置专门的税务风险管理岗，针对企业的税务风险问题进行梳理，以高效处理各类问题。企业也可以在内部成立风险管理小组，在对税务风险进行梳理的基础上，由专家团队对风险进一步分析并记录风险的情况，防范企业产生风险给企业造成的危机，从而实现对风险的有效控制。

　　四、结语

　　在金税四期的背景下，企业的税务管理问题日益凸显，企业在税务管理的过程中需要优化自身的税务管理水平，认识到改进税务管理体系才能确保企业的税务工作更加合规。企业需要高度重视税务法律法规和税收政策，结合企业的实际情况采取恰当的税务管理方法，避免企业因税务成本过高或税务风险管理不当给企业造成的问题。企业在未来开展税务管理的过程中，也需要认识到金税四期下管理工作的具体要求，通过健全税务管理机制，确保企业的各项涉税工作更加合规。

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