浅析证券公司税收管理存在的问题及解决方案

　　周娜（成都众环海华税务师事务所有限公司）

　　摘要：随着证券行业的快速发展，我国逐渐成为全球最大的证券市场之一。与此同时，国内的经济增长和财富积累推动着证券市场规模不断扩大，市场基础设施逐渐完善，证券产品和服务也越来越丰富多样，包括股票、债券、基金和衍生品等。证券公司在多元化的经营模式下会面临多种税收风险，基于此，本文结合证券公司的实际发展情况，对证券公司可能面临的税收管理风险进行探析，以增强企业的风险防范意识，确保企业的高效运行，减少人为因素给企业造成的损失，从而促进企业的健康、可持续发展。

　　关键词：财务核算；税收管理；解决方案

　　中图分类号：F812.42 文献标识码：A

　　一、证券公司财务核算的特点

　　证券公司财务管理的信息化、自动化程度较高。目前，我国证券行业财务会计信息系统的建设基本处于交易与核算耦合性程度较高的阶段。因为管理资产规模大、业务交易量大，业务类型多（涉及证券经纪业务，证券投资咨询业务，与证券交易、投资活动有关的财务顾问业务，证券承销和保荐业务，证券自营业务，证券资产管理业务及其他证券业务）、分支机构多，所以证券公司一般有专业的信息系统建设部门。证券公司通过建设相应的核心系统来高效、安全、集中、统一地处理数据，并随着业务调整以及环境发展，不断更新、开发新的功能模块，有效规范了会计核算流程，实现了业务的自动化处理和信息的网络化传送，大大降低了人工核算错误的可能性，增强了信息处理的及时性和准确性。

　　证券公司的会计核算专业性较强。因为证券公司的财务核算量大，所以一般是将分支机构的财务数据汇总至总机构进行核算。会计科目分为表内科目和表外科目，表外科目通常反映实际发生但尚未涉及资金增减变化的情况，不纳入资产负债表核算，待实现资金流后反映到表内科目；表内科目的数据则反映在财务报表中[1]。

　　证券公司内部控制建设成熟度高，会计信息真实性强。证券公司的内部控制由人工控制发展为人机协同控制，即通过严格的输入控制，以密码或权限取代传统的签章控制，提高证券公司的数据质量，由此增强会计凭证的真实性和各税种计算数据来源的可靠性。

　　二、证券公司税收管理中存在的问题

　　证券公司的财务核算体系比较完善，但税务管理工作依然存在问题，存在罚款及滞纳金事项，容易出现财务风险。

　　（一）财务内部控制管理制度不健全

　　业务经营与税务管理存在脱节，税务管理人员不清楚业务内容与流程。税务管理是一项综合性工作，涉及企业采购、销售、服务、业务流程规划等多个环节、多个部门。如果税务管理没有渗透产品或服务前端，那么业务信息的获取就会存在滞后性，从而难以及时了解业务流程的涉税风险，无法提出合理的风险管理建议，进而错过规避风险的关键节点。业务经营与税务管理脱节，也使得税务管理无法从业务角度来设计合规合法的方案，难以为企业节约开支，实现企业利润最优化。

　　企业财务人员的涉税风险识别能力较弱，对税收政策的理解存在偏差，尤其在税务文件规定不清晰的情况下，各地税务局有自由裁量权，因此无法准确把控税务风险。另外，由于无法取得文件规定或解释的证据资料，造成企业多缴或少缴税款的情况。

　　专业税务人才缺失，存在非专业化、非精通化的问题，相关人员没有深入关注日常管理细节，这些问题都导致了证券公司难以系统地开展税务筹划工作。缺乏对“事前、事中、事后”管理原则的重视，如事前决策需要考虑税法的规定；事中应注意合同表达要规范、会计处理要正确、发票使用要合规、纳税申报要及时且足额；事后在接受税务检查时应积极配合沟通，避免涉税争议，重点关注证据的理解及定性、税法的理解及适用[2]。

　　风险评估是证券公司辨认、分析与控制有关风险的重要手段，包括设置目标、风险识别、风险分析、风险应对等环节。部分证券公司在实际工作中仅对一些常规涉税指标进行复核计算，未考虑业务数据与税收数据之间深层次的指标联系，尚未建立完善的税收风险指标监控体系。财务人员在日常工作中未分析税收风险指标，无法动态监控指标预警值，因此在面对税务机关检查时，难以自如应对并积极争取合法权益。

　　档案管理不规范，历史数据不完整。通常情况下，证券公司的成立时间普遍较长，可能存在数据录入错误、档案管理不规范、财务人员职业判断错误、财务资料超过保管期限等问题，导致现在无法通过原始凭证来核查历史数据的准确性；未建立完善的人员交接制度，尤其是财务人员的更换，容易导致同一事项前后处理口径不一致的情况；未建立完善的税收优惠备查制度，在应对外部检查时，无法有效证明税收优惠适用是否准确，这些问题都可能造成证券公司产生税务风险。

　　缺少合理的税务工作绩效评估系统，税务管理工作难以量化，缺乏有效的绩效考核制度，这就导致在不确定某一事项能否享受税收优惠时，财务人员为规避内部对补税和滞纳金的处罚，会多缴或提前缴纳税款，从而导致证券公司存在本应争取少缴或免缴的税款多缴的情况。部分证券公司的岗位和薪酬比较固定，外来压力小，不利于税务管理部门工作效率和员工工作技能的提升，从而导致企业未充分享受税收优惠政策，造成利润流失[3]。

　　（二）证券公司税务核算中的涉税风险

　　1.增值税风险。第一，应收未收利息少缴纳增值税风险，即表外核算的结息日起90天内应收未收利息和违约金未申报缴纳增值税。结息日90天发生的应收未收利息按规定应缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时再按规定缴纳增值税。部分证券公司融资融券、股票质押业务收取的违约金未申报缴纳增值税，根据政策规定，融资融券、股票质押爆仓产生的应收未收的违约金属于贷款服务的价外费用，适用金融保险业务贷款利息的规定。第二，自有存款利息收入未申报免税收入。客户存款利息不征收增值税，自有存款利息免征收增值税，免征收增值税需要填报增值税申报表中的免税收入。部分证券公司存在自有存款利息未填报增值税申报表免税收入栏，少申报增值税收入的情况。第三，进项税额未足额转出风险。证券公司增值税收入有简易计税方式、一般计税方式、免征增值税销售额方式，明确用于简易计税方式、免征增值税项目的进项税额，不得抵扣。无法划分的进项税额按简易计税方法项目销售额和免征增值税项目销售额占当期全部销售额的比例转出。少核算免税项目销售额，会导致转出比例偏低，少转进项税额。当期全部销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额，不含不征税的销售额。福利性质的购进货物，如员工关系建设或员工团建取得的专用发票抵扣进项税额，从而造成证券公司可能存在少缴增值税的风险。政策规定用于集体福利、个人消费的购进货物，进项税额不得抵扣。第四，视同销售行为漏报增值税，如常见的招待费核算中的向客户赠礼、业务宣传费，以及广告等活动礼品无偿赠送给本单位以外人员的情况[4]。

　　2.企业所得税风险。第一，金融资产投资损失，即通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失，未按规定填写资产损失资料，未留存备查损失相关的证据资料，导致金融资产损失所得税税前扣除存在风险。第二，抵债资产未取得合规税前扣除凭证，原值信息的资料保留不全或存在瑕疵，导致利润核算错误，影响企业所得税申报。第三，未准确核算福利费，存在超限额福利费纳税调整的风险。用于员工宿舍的固定资产形成的折旧、员工职工食堂人员的工资都应归类为福利费。企业必须准确核算福利费，超限额的福利费不得税前扣除。第四，与收入无关的支出。退休职工体检费、福利费，以及在职员工家属的医疗费与生产经营无关，不得税前扣除。第五，需按一定标准摊销的固定资产费用，如果直接费用化，就会影响当期企业所得税金额的准确性[5]。

　　3.个人所得税风险。第一，赠送给本单位以外人员的礼品未申报个人所得税的风险。为客户提供产品或服务时给予的赠品、积分返礼品或折扣、折让提供的商品不征收个人所得税，而招待、广告宣传、年会及座谈会中向本单位以外人员赠送的礼品则应征收个人所得税，提供产品方有预扣或代扣税款的义务。第二，对个人所得税政策的掌握不严谨，误认为工会发放物品和慰问员工的支出不用申报个人所得税。工会经费、福利费中支付给个人的各种补贴、补助，不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。第三，支付给董监高的责任保险涉税风险。董监高责任险是保障董事、监事、高级管理人员及其他雇员管理公司时出现的不当行为收个人损失部分负责赔偿。公司购买的董监高责任险保障是个人利益，而非公司利益，属于个人所得税的范畴。第四，为员工租房的风险。这需要判断是否属于集体享受、是否不可分割、是否向个人量化，如果可以向个人量化，则属于个人非货币性福利，应申报个人所得税。

　　4.印花税风险。部分证券公司会以总公司的名义签订采购框架性合同，但合同中无合同数量、合同金额，且各分支机构在公司统一采购平台以下订单的方式进行采购，而该部分采购未计入印花税计税依据，未缴纳印花税，存在一定的财务风险。

　　三、证券公司税收问题的解决方案

　　（一）梳理业务流程

　　梳理业务流程，围绕对税收有影响的部分进行拆分，节点拆分应当是一个动态调整的过程，必须考虑各节点的会计处理、税法政策以及风险应对策略。一般来说，企业的控制措施包括系统控制和人工控制两种方式，针对交易频次高的业务，应采取系统控制方式，规避人工错漏风险；针对交易频次低的业务，可采取人工控制措施，但应重点关注业务流程中各个部门涉税信息传递的及时性、完整性，防止因信息差导致的涉税风险。

　　（二）规范财务内部控制管理制度

　　建立规范的财务核算制度，让财务工作有制度可依、按制度执行、违制度必究，从而提高财务核算质量。建立财务信息资料管理制度，保证财务信息资料的清晰性、完整性。建立财务人员工作考核制度，将税务板块的业务与涉税专业人员的绩效挂钩，促进税务人员提高工作效率和业务准确性。按业务性质细化业务板块、合并同类型的业务板块，明确同类型业务板块的税收策略。应确保财务会计核算与税收管理方案协调一致，体现业务板块的核算思路，从而为税收管理提供有力依据。建立与企业实际情况相匹配的税收管理制度，确保同性质业务的税收核算方式保持一致，动态更新税收法规，并及时修订税务管理制度。

　　（三）加强内部审查工作

　　注重会计核算审查。证券公司内的大部分会计核算是由系统自动化生成，每日按预设的业务版块各自汇总生成一笔多借多贷凭证，其总账系统、核心系统和业务系统之间有一定的映射匹配关系，涉及财务部和信息部，因此不仅要审查会计核算办法、系统配置的会计核算规则及凭证抽查，还要审查信息系统流程的完整性和有效性。注重税收风险审查，对企业计算的税金进行复核查验，并及时验算风险识别结果。如果企业采取系统自动算税方式，可进行单一流程税金复核，即通过抽查各个业务流程环节的凭证数据，验算其系统计税规则；若采取系统取数手动计算，则须对核实税务人员的计税底稿进行复核。

　　（四）重视涉税风险

　　证券公司应配备专业化人才，加强对税收政策的学习，组建专业税务团队，定期更新税务知识体系，对国家的税收政策变化及时作出反应并采取应对措施。证券公司应对涉及税务管理相关工作的人员进行专业培训，使其不断提升自身的业务素质，从而有效减少税务风险。证券公司还应将业务经营与税务管理相结合，促使税务专家组参与业务经营，对业务流程中存在的涉税风险点提出可行的优化建议，将涉税风险控制在合理范围内。

　　四、结语

　　随着经济的发展，证券企业的税务系统越来越强大、信息透明度也越来越高，证券企业可以通过多方面信息分析企业存在的税收风险。基于此，证券公司应在会计核算、税收核算、涉税事项判断等方面加以改进。证券公司必须采取一系列措施规避税收风险，促进财务健康，为自身的长远发展奠定基础。

　　参考文献

　　[1]王玲.探析营改增对金融业的影响[J].财经界, 2015(11):337-338.

　　[2]于慧琴.我国证券公司合规风险管理存在的问题及对策[J].企业经济,2011(10):168-170.

　　[3]伍娟.浅析中小企业税务风险原因及对策[J].中国集体经济,2016(13):82-83.

　　[4]黄庆泉.中小企业税务风险管理探析[J].商场现代化, 2016(20):177-178.

　　[5]吴国成.浅谈商业银行税务风险管控[J].时代金融, 2020(18):26-28.

　　作者简介：周娜（1986—），女，本科，中级会计师、税务师，研究方向为税收风险管理。