高新技术企业研发项目费用核算与管理

　　在科技推动的全球化高速发展经济的背景下，各行各业的市场竞争日益激烈，自主研发，加速转化成生产成果，已经成为我国企业谋求生存和行业立足的重要手段。在国家政策和市场的推动下，高新技术企业除了积极拓展业务规模、渠道之外，还需在其领域核心技术上取得领先优势，高度重视技术产品研发，持续扩大研发投入。

　　高新技术企业研发费用核算与管理的重要性

　　高新技术企业在创新发展过程中，需要不断开展研发活动，所以，此类企业用于研发的投入比例通常比较高，对资金的需求也较大，因此如何合理分配研发投入，平衡研发成本与研发效益之间的关系，显得非常重要。高新技术企业可以通过精细化的项目管理与费用核算来准确追踪和衡量每个研发项目的成本，包括人员工资、材料消耗、设备折旧、摊销费用等。一方面，有助于鼓励技术人员积极参与研发经费的筹划，可以明确职责和权益，便于科学开展研发人员的考核工作，以激发研发人员的积极性和创造性；另一方面，有助于了解研发活动的真实成本、各类支出的结构情况和资源消耗情况，避免资源浪费和重复投入，及时降低研发成本，为成本控制和预算制定提供有力支持。通过回顾研发项目的投入与研发资金结余情况，可以为研发成果的验收提供依据，最终达到促进研发活动的良性开展，提高研发效率和质量。同时，企业可进行成本效益分析，帮助了解研发活动的经济效益，使企业能及时根据实际需求进行资源优化和重新分配研发资源，以提高资源利用效率和研发成功率，缩短产品研发周期，为企业赢得市场先机。对于同时开展多个研发项目的高新技术企业，精细化的费用核算与管理还可以为其研发决策提供有力支持，提高决策的科学性和合理性，有助于研发活动的持续投入和良性发展，从而推动技术创新和产品升级，增强市场竞争力，推动企业创新持续发展。另外，规范化的费用核算与管理有助于高新技术企业最大限度地享受国家关于研发的税收优惠政策（如研发费用加计扣除等），降低税负，防范税务风险。

　　高新技术企业研发费用核算与管理存在的问题

　　一、界限不清导致研发费用归集不合理

　　研发项目成本是否准确，主要由研发费用归集是否合理决定。若一个项目在研究初始阶段和开发过程中，均未对划分标准进行明确，则研发费用的归集势必会受到影响，核算难度也会随之增加。尽管在《企业会计准则》中，已经明确了研发项目支出的资本化条件，但部分财务人员依然要凭借主观经验来判断其准确性，这也是导致研发费用不合理的主要原因。在实际工作中，部分高新技术企业对于研发项目以及经营管理的划分难度更高，研发项目的实施普遍存在人员不足现象，借调情况比较严重，导致财务部门很容易将研发费用与其他支出混为一谈，从而影响研发费用归集的合理性，无法准确管控研发费用的支出与成本核算。

　　二、研发费用核算不够准确

　　在部分高新技术企业中，研发项目往往是从解决自身产品问题开始的，此时往往是没有项目立项，立项前发生的各项直接成本费用支出，很多时候被忽略，直接被视作产品生产成本、日常费用反映。立项后，也会存在直接成本费用核算不清的情况，如主要研发人员以外其他人员的工作，这些人员的工时无法准确划分，导致未能准确核算人员的工资的情况出现。材料余料被挪作他用，也增加了研发成本。对于间接成本费用，需要在每个研发项目之间进行合理分摊，但不同阶段、不同类型项目的费用分摊标准很多时候不统一，都是随意分摊，如外协加工费的分摊等。除此之外，因多方面因素可能导致研发项目时间加长，也是可能造成费用记录出现错漏的主要原因，最终影响研发费用的管控与核算。

　　部分高新技术企业未按照国家的相关法规和规范进行研发费用核算，内部缺乏完善的研发费用核算制度，导致费用核算不规范、不透明、核算结果不准确，无法真实反映研发投入情况。在实际工作中，部分高新技术企业未能按照要求设置和使用相应的会计科目，甚至将研发费用在管理费用、制造费用、营业外支出等科目登记核算，导致项目研发费用核算不准确。当然，也有部分高新技术企业的研发支出及其下级科目的设置是正确的，但因财务人员对研发项目不够了解，以及研发项目的研究与开发阶段不清晰等原因，使得会计科目设置流于形式。

　　三、对研发费用缺乏有效的预算控制

　　对高新技术企业而言，将研发成果转化为具有市场竞争力的产品是企业的核心目标。但部分高新技术企业往往是“做到哪里算哪里”，无法全面客观地预计研发项目的市场收益和成本费用投入情况，从而无法准确评估研发活动带来的经济效益 ,这种缺乏数据支持的决策往往会增加高新技术企业的经营风险。部分高新技术企业对研发项目缺乏科学的效益评估体系，没有制定研发项目预算，出现“有钱就投入，没钱就停止”的局面，也有部分高新技术企业虽然制定了研发项目预算，但忽略了对预算的严格管理，进而无法进行合理的资源配置，预算控制力不足往往会导致研发项目的投入成本过高，投入资金远高于实际所需，削弱了产品在市场的竞争力，减少了产品收益。

　　四、业务和财务不能有效融合

　　现阶段，部分高新技术企业管理层对于研发项目的重视度普遍较高，却忽视了财务管理的重要性，导致研发活动缺乏完善的内部控制制度支持。在研发项目立项初期，研发部门往往单独敲定业务预算后，研发项目就开始执行。然而研发过程中可能存在包括项目计划不明确、进度控制不严、项目风险管理不足等问题。财务部门没有参与事前预判，没有参与事中控制，只能参与研发活动的事后报销、核算工作，整个研发活动处于被动接受的状态。研发人员往往对财税知识了解不多，财务人员对研发活动的理解可能仅停留在字面意思，这使得财务人员和研发人员之间的信息沟通不顺畅，导致财务部门界定研发活动困难，研发流程与财务管理相脱节造成业务预算和财务预算冲突，研发费用超标或者投入不足。

　　高新技术企业研发费用核算与管理策略

　　一、建立健全研发费用核算制度

　　高新技术企业应制定详细的研发费用核算制度，明确研发费用的定义、内容分类和归集范围、分摊标准、核算流程及核算方法，以便及时收集和整理研发费用数据，准确记录每笔费用的发生情况和用途，确保研发费用的真实性、准确性和合规性。高新技术企业要严格遵循《企业会计准则》的要求，明确区分研发支出，以便财务部门设置“费用化”和“资本化”两个下级会计科目进行研发费用的归集，分别使用不同的核算方法。对于人力成本、材料成本等直接研发成本，相关单据必须单独填写，不能与日常生产经营业务的数据混合，相关部门不得擅自使用研发活动的各种生产资料。对于管理人员费用、房租、水电费、软件使用费等间接研发成本需要在多个研发项目上进行分摊，分摊时应以研发项目的工时、预算或其他合理的关键参数为标准进行分摊。此外，要明确区分研发费用和衍生品制作费用，避免将非研发费用计入研发支出。

　　二、提高对研发项目预算管理的重视程度

　　高新技术企业需建立完善的预算管理体系，对研发项目进行全面的业务预算和财务预算管理。首先，在研发项目立项之前，研发部门和市场部门应做好充分调研，分别对研发项目的可行性进行分析，制定业务预算应包括收集和分析历史数据、市场研究和预测等，同时为财务部门提供充分的信息数据与业务预算。其次，财务人员必须参与到研发项目一线工作中，以便全面了解研发项目涉及经济的具体活动情况，并结合各个部门上报的信息数据和业务预算进行客观财务预测与财务预算，在财务预算的编制过程中，要确保方法的准确性与灵活性，为后续工作创造有利条件。在研发决策时，应综合各部门的数据与相关预算后再作决定，尤其对投入较高，回报较低，无法获得既定经济效益或者企业在短时间内无足够的资金进行研发的项目，应马上停止项目的开展，避免占用资金、浪费资源。最后，在研发过程中需加强预算监督和审查调整机制，财务人员应以预算内容为依据，对研发费用进行准确核算，并严格把控，避免出现费用超支。

　　三、加强研发活动的内部控制

　　高新技术企业应建立完善的研发项目管理制度与流程，明确项目计划、进度、风险管理等方面的要求，特别是要明确各部门的职责，以便加强项目过程控制和成果评估。为了提高研发人员和财务人员对研发费用核算和项目管理的认识和理解，可定期组织培训活动，便于双方对研发活动的理解达成一致，避免出现偏差，以加强财务部门与其他部门之间的沟通与协作，为研发费用的准确核算和合规处理夯实基础。

　　四、加强培训，提高财务人员的业务水平

　　高新技术企业的领导应提高对优化财务管理的重视程度，改变管理模式，不能让财务部门固化在传统的管理模式中。由于国家在税收方面给予的优惠政策力度非常大，高新技术企业的财务人员应深入研读税收相关政策，增强法律意识，定期对相关财务人员进行针对性培训，除了要熟悉财税政策之外，还要学习其他企业先进经验，让财务人员熟练掌握研发费用核算的相关规定和方法，提高其专业素质和核算能力水平，为企业未来发展奠定坚实基础。在实务中，高新技术企业的财务人员需积极与税务机关进行沟通，及时解决疑问，以免在研发费用的核算阶段发生错误，确保研发费用能被税务机关认可，合理降低税费。

　　五、加强对研发项目的监督

　　高新技术企业应建立有效的监督机制，对研发项目进行监督和检查。在实务中，可以通过内部审计、外部审计等方式，定期对研发项目管理与费用核算进行评估和审计，及时发现内部人员违规操作或舞弊行为，并进行严肃处理，防止再次发生，使研发项目能按照项目计划进行，从而控制研发活动的风险，确保研发费用核算的合规性和准确性。

　　六、利用信息化手段，提高工作效率与费用核算的准确度

　　高新技术企业应利用电子信息技术对研发项目进行管理，以减少工作人员的工作量，提高项目管理的工作效率，降低失误率，提高研发费用核算的准确度。如建立研发费用核算系统、项目管理信息系统等。

　　结语

　　高新技术企业在经营过程中，除了要对创新发展和技术研发加以关注之外，还要对研发项目费用核算和管理工作给予高度重视，这样才能有助于企业掌握准确的研发投入情况，帮助企业对研发活动进行管理，有助于企业合理利用税收优惠政策，降低税负，防范税务风险，提升企业的经济效益。

　　参考文献

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　　[ 作者单位：中山市正元税务师事务所（普通合伙）]

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