风险导向视角下上市公司内部审计探究

　　柯龙洲

　　（厦门国贸农产品有限公司）

　　【摘要】在复杂多变的经济环境下，上市公司面临着诸多风险，风险导向内部审计作为一种有效的风险防控手段，能够帮助公司更好地识别和应对风险。然而，当前上市公司在风险导向内部审计的实施过程中仍存在诸多问题。为此，上市公司应该对影响因素进行全面分析，并从完善公司治理结构、加强人员培训与队伍建设、优化审计流程与技术应用、强化审计成果应用等方面提出优化建议，以期为上市公司提升内部审计质量提供参考。

　　【关键词】风险导向；内部审计；上市公司；优化建议

　　【中图分类号】F239

　　随着国内与国际环境的动态变化，加之经营管理理念的影响，上市公司内部审计工作以及风险管理逐步成为日常管理的重点，同时也是影响上市公司发展、扩大生产规模、提升竞争力的重要因素。在当前经济环境复杂多变的背景下，传统的内部审计方法已经无法满足现实要求，需在实际审计工作中重视各项风险因素的影响，由此推动风险导向下内部审计在企业管理中的应用。风险导向内部审计指的是内部审计人员在审计全过程中需要始终关注风险，并结合对风险的识别、评估结果给出应对潜在风险措施，以保证审计质量。本文以上市公司为例，对风险导向下内部审计的相关内容展开分析。

　　一、影响上市公司风险导向内部审计的因素

　　（一）内部治理因素

　　上市公司内部治理因素，会对内部审计以及风险导向下内部审计质量产生影响。相关上市公司审计风险研究表明，审计风险与诸多因素有关，可表示为“审计风险= 内在风险× 控制风险× 检查风险”。由此可见，内部治理因素是影响风险导向内部审计的关键性因素。如部分上市公司虽设有审计部门，但在具体审计工作中的独立性不足，易受高层干涉。还有部分上市公司将内部审计部门与其他部门合并，则可能引发潜在的问题，包括审计的客观性和独立性受到影响，审计结果的真实性和可靠性受到公众的质疑。不同形式的内部组织管理与治理模式会对审计工作的独立性、权威性以及审计效果产生影响，不合理的内部治理环境会阻碍审计职能的发挥，对内部审计、风险识别、风险管控等产生影响，不利于审计目标的实现。

　　（二）外部环境因素

　　外部环境因素存在复杂性、动态性的特点，任何细微变化都可能对上市公司风险导向内部审计产生影响，这种影响涉及多个层面，包括但不限于宏观经济环境的变化、国家以及地方政策与法规的调整、上市公司所在行业的市场竞争力变化、产品或者服务的市场需求变化、行业的技术革新等。总之，外部环境因素的动态变化，首先对上市公司的生产经营产生冲击，进而引发审计方向的改变，最终对审计风险产生影响。

　　（三）审计技术与方法因素

　　现阶段可使用的审计技术与方法较多，如访谈法、审核法、观察法等，同时受到现代信息技术的影响，还能运用数字化技术完成审计，提高审计质量与审计工作效率。上市公司如果不能结合自身实际情况合理选择审计技术与方法，可能因为具体的审计技术与方法不合理而影响到内部审计效果，严重的不仅未能正确识别风险，反而还会增加其他风险。

　　二、上市公司风险导向内部审计的现状

　　（一）内部审计机构设置与人员配置

　　上市公司内部审计人员不仅要具备专业的理论知识、良好的审计职业素养、敏锐的审计思维和综合分析能力，还需紧跟社会发展，掌握现代信息化下各类审计工具的应用。虽然上市公司对内部审计机构设置与人员配置有严格要求，但是部分上市公司现有的审计人员多为财务审计人员，普遍缺少相关的风险管理知识。部分上市公司内部审计机构人员数量较少、人员综合素质无法满足风险导向下的内部审计工作要求，同时缺乏有效的继续教育路径，影响到审计人员在审计工作中的作用发挥。在审计机构设置方面，与其他部门在工作内容中存在交叉，影响到工作开展的准确性，也容易在出现问题后相互推诿。

　　（二）风险导向审计的实施情况

　　上市公司在推行风险导向审计时，暴露出诸多问题，并影响到实际审计工作质量。内部审计工作能反映出管理层的管理效果，使得管理层承受较大的压力，为了避免在审计过程中出现高风险事件，管理层可能会对审计部门的工作进行暗示或干预，造成审计结果与实际情况不符，无法达到预期审计目的。在审计过程中，审计部门与其他部门之间缺乏有效的沟通，信息传递不畅，造成在具体审计期间出现误判或者未能发现相关风险，不符合风险导向下的审计工作要求。特别是对于部分上市公司，虽然机构完善，流程也齐全，但执行并不规范，审计技术标准也不科学，造成审计人员在实际审计工作过程中出现操作不规范，或者因为所选择的审计技术方法不合理，致使上市公司存在的相关问题、潜在风险隐患未能被发现，造成上市公司的审计流于形式，未能发挥审计在上市公司内部管理、财务管理、风险管理方面的作用和价值。

　　（三）内部审计的成果与应用

　　上市公司在风险导向审计过程中对内部审计成果的应用存在不足，通过风险导向审计能发现上市公司出现的问题，并给出整改措施，但是对整改措施应用后的情况缺乏持续性跟踪，部分上市公司在整改期间会采取“选择性整改”策略，致使发现的问题未能从根本上解决，增加上市公司后续运营风险。审计部门未能及时督促相关单位完成问题的整改，造成部分部门在问题整改过程中出现明显的滞后性。部分上市公司在风险管理中未能重视风险导向审计成果的应用，造成风险管理的各项措施针对性不足，措施预见性不强等，影响到上市公司整体风险管理效果。

　　三、风险导向下上市公司内部审计的优化建议

　　（一）完善公司治理结构

　　鉴于公司治理结构会对风险导向下的上市公司内部审计产生影响，需加强上市公司内部管理，持续性完善公司治理结构。首先，上市公司需要优化股权结构，公司股权结构同公司治理之间存在密切关联，通过优化股权结构能为上市公司治理结构奠定产权基础。上市公司在股权结构优化中应避免股权过于集中或过于分散，避免对公司治理产生不良影响。在保证第一股东控股地位的同时，其他股东能对大股东形成牵制，这样可通过股东相互制衡的股权结构改善公司治理效果，鼓励相关股东参与公司治理，提高上市公司内部管理水平，增强公司治理的有效性。其次，重视系统的风险评估与控制，风险导向下上市公司内部审计需要关注相关风险点，而在公司治理结构优化中，需要有专门的风控部门，以结合上市公司具体情况做好系统、全面的风险管理，既要考虑内部风险，也要考虑外部风险。通过定性分析与定量分析相结合的方法，找出上市公司在管理以及转型期间的主要风险、风险等级、风险影响程度等，在风险等级排序的基础上针对不同风险确定出风险控制措施，以更好地发挥风险导向作用。最后，为提升审计部门在上市公司治理结构中的作用，在完善公司治理结构过程中，管理层应充分认可内部审计人员所具备的专业知识与审计经验，鼓励审计部门从审计角度为上市公司治理结构的优化出谋划策，同时针对上市公司的内部控制、业务调整及战略规划调整等提供意见，促进公司治理结构的完善。

　　（二）加强人员培训与队伍建设

　　审计人员的专业知识与业务素养会对风险导向下上市公司内部审计效果产生影响，因此必须持续加强人员培训与队伍建设。一方面，上市公司应定期组织内部审计人员参加专业培训及专业课题研讨会，帮助内部审计人员提升专业知识，提升整体业务水平。另一方面，加强审计队伍建设，在现有审计人员的基础上，持续加强队伍建设，除了培训外，可通过招聘、人才引进、与高校合作实施人才培养计划等方式，增强审计人员的综合业务能力。确保审计队伍中具备复合型人才，以更好地指导内部审计工作，增强内部审计的深度。

　　（三）优化审计流程与技术应用

　　上市公司在内部审计中还需要对现有的审计流程进行优化，并融入新的审计技术。一方面，在优化审计流程方面，需要充分考虑到风险导向的作用，构建以风险等级排序结果为参考的内部审计流程，将高风险部门或者业务等作为审计重点，并在具体审计中优先完成审计，通过对审计流程的优化，实现对传统审计流程的创新。另一方面，在优化审计技术方面，可将当前信息化技术背景下的审计技术融入日常工作中，通过积极引进数据分析软件、风险评估模型等，依靠更先进的审计技术与审计工具，在提升内部审计工作效率的同时提高内部审计工作质量。针对上市公司在财务管理过程中的大量数据，可通过信息技术完成各项数据的有效监控，以便尽早发现异常与潜在风险。

　　（四）强化审计成果应用

　　风险导向下上市公司内部审计工作在开展中需要强化审计成果的应用，保证高质量的审计成果在上市公司日常管理中发挥作用。首先，将审计成果应用到上市公司治理中，优化现有的内部控制体系，完善公司治理结构，反向推动企业的风险防范与管理。其次，审计成果还可助力公司生产业务的调整，通过对现有业务流程中的风险点进行优化，促进公司业务流程的调整。具体而言，将业务流程中繁琐的流程予以简化处理，而对于低效的业务流程可视情况与其他流程合并，将业务流程中成本投入过大的环节重点加强审计与优化处理，实现上市公司的精益管理。最后，积极构建有效的信息共享与沟通平台，便于审计部门及时公布审计结果，并就审计中发现的问题予以总结，给出内部审计结论与改进建议，同时在信息共享与沟通平台上督促各部门各司其职，能及时完成整改，让发现的问题彻底解决。

　　四、结论

　　在风险导向理念下，上市公司内部审计作为一种新型审计思路与方法，在具体审计阶段，不仅要持续完善内部治理机制，还需要着力优化外部治理环境。这就要求相关人员高度重视对外部各项环境因素信息的收集与分析，紧跟时代发展，及时更新审计流程与审计技术方法，充分发挥信息技术在上市公司内部审计中的作用。上市公司在开展风险导向下内部审计研究时，应结合自身情况，充分考量所在行业以及国家对该行业的政策法规调整等情况，动态了解风险变化，以发挥风险导向作用，促进内部审计的创新。

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　　责编：杨雪