数字化转型背景下会计师事务所审计赋能策略探析

　　赖飞洪

　　（广州正扬会计师事务所）

　　【摘要】在数字经济时代背景下，会计师事务所的数字化转型成为提升审计能力的关键路径。文章基于赋能模型，从结构、资源、心理三维度构建理论框架，系统分析数字化转型对审计赋能的驱动机制。针对当前会计师事务所数字化转型存在的问题，提出“开发标准化数据平台，强化跨系统数据治理；构建‘产学研’协同复合型人才培养体系；建立全行业数字化审计技术标准与智能质控机制；创新动态成本分摊模式与技术迭代预警系统”等四维赋能策略，以期为会计师事务所数字化转型提供理论支撑与实践参考。

　　【关键词】数字化转型；会计师事务所；审计赋能；审计质量；审计效率

　　【中图分类号】F239

　　一、引言

　　大数据、人工智能、云计算、区块链等数字化信息技术的迅猛发展，加速了各类会计主体业务运营模式的转变进程，提升了会计核算的信息质量，这对会计师事务所以传统的分析性复核和实质性测试为主的审计方式提出了严峻的挑战，推动着会计师事务所向数字化转型升级。《注册会计师行业发展规划（2021—2025 年）》提出，数字化转型是行业发展的核心，利用信息化产品提升审计和管理效率是会计师事务所高质量发展的关键。由此不难看出，会计师事务所走数字化转型升级发展之路，既是注册会计师行业监管的必然要求，也是事务所自身业务发展的现实需要。

　　在科技革命和产业变革深入发展的大环境下，数字化转型是会计师事务所发展的必由之路。[1]会计师事务所作为专门提供审计服务的专业中介机构，亟需通过数字化转型提升审计能力，以不断适应瞬息万变的市场形势。当前，会计师事务所在数字化转型中尚面临着技术、人才、管理、成本与效益等方面的诸多问题，需要因地制宜、因时制宜地加以改善提升，以不断适应数字化转型对会计师事务所审计能力提升的要求。

　　二、数字化转型对会计师事务所审计赋能的理论基础

　　（一）会计师事务所数字化转型审计的内涵数字化转型的本质是利用“数字技术”和“数据驱动”的方法，重构组织的业务模式、流程和价值链，以达成提高效率、创造价值、适应市场变化的最终目的。具体到会计师事务所的审计领域，即从数据维度利用大数据技术突破传统抽样审计的局限，实现全量数据的采集、清洗与分析，扩大数据审计的覆盖面；从算法维度利用机器学习模型检索、检测结构化和非结构化的各类信息数据，开展比对分析，发现审计异常。会计师事务所在数字化转型审计实务中呈现“技术应用——能力升级——价值重塑”的递进路径，以实现审计业务服务模式创新和管理变革驱动。

　　（二）数字化转型赋能会计师事务所审计能力的理论框架

　　1998 年，Jay A. Conger 和Rabindra N.Kanungo 提出了Conger & Kanungo 赋能模型，该模型从结构、资源、心理三个维度赋能员工能力，提升组织绩效。目前，该理论已成为会计师事务所数字化转型背景下审计赋能的重要理论之一。该模型在会计师事务所审计实务中的场景体现为结构赋能、资源赋能和心理赋能。

　　在结构赋能方面，它依托数字化的“前中后台”架构设置，实现审计实务工作的系统化和协同性。在这个赋能架构中，数字化前台部署智能审计工具，应用于具体的审计业务场景，旨在提升审计效率和审计质量；数字化中台搭建大数据分析中心，用于对审计获取的数据资源进行整合、筛选、分类、分析，为审计意见出具提供依据；数字化后台搭建云审计平台，将审计数据及信息存储在云共享中心，实现数据和信息间的共享与协同，从而提升会计师事务所审计工作的整体效能。在资源赋能方面，它强调信息技术、大数据和智力资源的三重协同。信息技术端侧重引进和使用先进的审计工具，如普华永道的Halo 审计系统；大数据端侧重分行业风险数据库的建立，以此为后续审计业务提供海量的大数据信息支撑；智力资源端侧重数据集的训练，如通过AI 等前沿人工智能训练数据集，提升会计师事务所审计从业人员的技术应用能力。在心理赋能方面，它通过技术接受模型来提升会计师事务所审计从业人员对数字化应用的信心，不断增强其对新技术的接受度、认可度和应用能力。

　　该理论在会计师事务所审计实务工作中的应用，改变的不仅是数字化转型的审计工具形态，更是对审计工作价值创造逻辑的重构。结构、资源、心理三个维度的赋能沿着“组织变革——技术应用——能力跃迁”的路径实现价值变现。其中，结构赋能的组织变革是审计能力提升的基础，资源赋能的技术应用是审计能力持续精进发力的着力点，心理赋能的能力跃迁是激活审计从业人员创新潜能的动力，三者协同形成动态增强的数字化审计能力体系。

　　三、会计师事务所数字化转型存在的问题及原因分析

　　（一）技术层面的问题及原因分析

　　数字化信息系统兼容性障碍、数据分析模型适配性较差和数据治理安全存在隐患，是会计师事务所数字化转型审计过程中面临的三大技术层面的问题。数字化信息系统兼容性障碍，主要表现为数据接口标准化建设的不足，鉴于被审计单位分属各行各业，所选用的ERP、SAP 等企业管理软件差异性较大，数据格式各异，会计师事务所很难构建适配性强的系统采集成这些信息源，需要花费大量时间对这些海量的信息数据进行再次筛选或清洗，费时费力且数据容错率低。数据分析模型适配性欠佳，主要表现为现行审计技术模型难以普适性用于所有行业的审计应用场景，鉴于行业间业务运营的差异性和会计核算的特殊性，现有的数字化信息技术审计工具难以具备跨系统关联分析能力，难以发现特殊行业、特定企业的特殊风险点，因而仍需引入人工复核程序，在一定程度上，削弱了技术应用的优势。数据治理安全存在隐患，主要表现在加密技术和访问权限的控制机制不健全，导致了数据被篡改的可能性，会计师事务所在基于技术层面的云端审计过程中，会收集被审计单位的大量信息数据，倘若存在加密技术瑕疵或者访问权限不足，极易诱发数据泄露的风险，进而影响审计证据链的完整性。

　　（二）人才层面的问题及原因分析

　　具备数字化审计能力的复合型人才短缺，叠加人才培养机制相对滞后，掣肘了会计师事务所数字化审计转型应用的进程。数字化审计需要从业人员具备复合型的知识结构，不仅需要掌握CPA 专业知识、IT 系统理解能力，还得拥有SQL/Python 数据分析技能，这些能力的培养并非一蹴而就。当前，传统会计师事务所具备复合型能力的审计人员不足，难以适应数字化转型应用环境下的审计实践。数字化审计人才的培养尚未形成清晰的路径，一方面，高等院校审计专业未系统性开设基于数字化转型的大数据审计课程，现行审计教育往往偏重传统理论，忽视了数字化技能的培养，加上传统组织形式下审计人员由于要学习全新的技术工具，观念转变比较困难，使得审计人才难以适应数字化转型；[2] 另一方面，现有审计实务从业人员普遍存在数字化审计思维转型受阻的状况，工作中惯于使用传统抽样方法，对全量数据分析既存在畏难情绪又存在信任疑虑，即使使用数字化审计工具，也是形式上的应用，实际工作中无法摆脱人工底稿，形成“双轨制”工作模式，导致数字化审计难以真正有效实施。

　　（三）管理层面的问题及原因分析

　　运营机制的设置与数字化转型审计战略脱节、审计程序及质量控制与风险应对机制相对滞后，是制约会计师事务所数字化转型的障碍。会计师事务所推进数字化转型，势必要构建规范化的业务流程和审计程序，构建标准化的数据集和数据证据链。但是在实务中，大部分会计师事务所缺乏顶层设计者或者顶层设计思路，无法结合会计师事务所的整体情况制定信息化总体方案，盲目上线信息系统。[3] 而且由于缺乏适配数字化转型所需的大数据要素采集流程、标准与规范，难以建立和维护一个完整、系统、持续、高效的数字化建设机制。[4]运营机制设置上的不足，影响着会计师事务所数字化专项审计战略的落地。当前，注册会计师的主管部门尚未出台行业统一的数字化审计程序标准，各会计师事务所在数字化审计程序和质量控制设定上，遵从的是事务所内部自行规定的质量控制管理办法和审计实务经验，其风险阈值界定等多依靠审计从业人员的主观判断，极易诱发风险。审计程序及质量控制管理规范建设进程的滞后，导致风险应对机制缺乏有效的着力点，进而阻碍了会计师事务所数字化转型的高质量推进。

　　（四）成本与效益层面的问题及原因分析

　　建设与运维成本高企、技术迭代与沉没成本的矛盾，是影响会计师事务所数字化转型积极性的重要因素。数字化智能审计平台的建设需投入大量资金，很多会计师事务所由于盈利能力不足和业务规模受限，难以负担金额较大的期初建设投入成本，加之后期智能审计平台的云存储、数据维护调用等后续支出占项目成本居高不下，且短期内看不到明显的经济效益，这在一定程度上限制了数字化建设效能价值的实现。随着信息技术的迅猛发展，数字化智能审计平台每隔几年就会面临新的技术革命的冲击，原有系统的兼容性受到挑战，势必要对其进行新的经济投入，否者前期投入会形成沉没成本。总体上看，会计师事务所在数字化建设上的投入产出较为敏感，这也是管理层决定是否走数字化转型发展之路考虑的重点。

　　四、数字化转型赋能会计师事务所审计能力提升的策略建议

　　（一）定制开发数字化审计平台，推进数据标准化建设进程

　　引导注册会计师主管行业协会牵头定制开发数字化审计平台，提升技术应用的安全性，实施数据标准化建设，是破解会计师事务所数字化转型审计技术难题的关键。在具体的实施路径上，行业主管部门、注册会计师协会应定制通用型数据清洗平台和分行业的数据模板库，此举既能降低跨系统数据整合难度的同时，又能提升异构数据的兼容性；制定统一数据接口标准，扩大全量数据的覆盖范围和适用面，积极采用迁移学习技术，将成熟行业数字化审计模型框架进行复用，缩短新行业、新领域模型研发的周期；强化数据使用和治理的安全性，控制好数字化审计平台数据的访问权限，利用加密技术进行动态管理，定期开展第三方安全漏洞扫描，加大数据安全防护力度，切实保证审计数据的保密性、完整性和可用性，以满足多样化的审计需求。

　　（二）重构复合型人才培养体系，优化人才留用激励机制

　　具备数字化审计能力的复合型人才的培养和留用，成为会计师事务所走数字化转型之路亟待解决的问题。在复合型人才培养上，可以尝试产学研协同重塑的道路，一方面在财经类高等院校开设“审计+ 大数据”交叉课程，培养具备大数据审计分析能力的专项复合型人才；另一方面在头部大型会计师事务所试点设立数字化审计实验室，建立数字化审计能力认证体系，划分初级（SQL/BI 工具应用）、中级（机器学习模型调优）、高级（全流程数据治理）人才梯队；再一方面完善人才留用激励机制，加大对审计人员数字化审计技能的培训力度，常态化开展数字化工具实操轮训，搭建内部知识共享平台，成立“数字化创新小组”，攻关重点行业的数字化审计方法，适时将数字化审计能力纳入晋升考核指标，打通数字化复合型审计人才的晋升路径，激发人才干事创业的活力。

　　（三）建立全行业技术标准体系，重构数字化审计业务流程

　　在会计师事务所推进数字化转型的进程中，管理层的重视是至关重要的成功因素。[5] 推动注册会计师主管行业协会建立健全数字化审核操作指引，形成全行业的技术标准体系，是会计师事务所管理层实现数字化审计转型的当务之急。一方面要划定审计所需数据的采集范围，制定全行业的审计数据治理规范，建立数据溯源追踪机制，确保数据链的安全、完整；另一方面鼓励会计师事务所设立数字化审计委员会，专司数字化审计的运营机制管理，统筹前中后台协同工作，即前台部署审计机器人完成函证收发等重复性工作，中台通过图片和数据库构建企业关联图谱，后台搭建审计知识图谱完成案例智能匹配，着力提升数字化审计效率和质量；再一方面要积极构建智能质量控制体系，开发基于历史数据自动校准异常指标的风险阈值动态调整系统，实施“双盲复核”机制，进一步减少主观判断上的偏差，提升数字化审计质量。

　　（四）构建动态成本分摊机制，强化数字化转型效益评估

　　建立行业协同的成本共担模式，实施数字化转型效益量化评估，是解决会计师事务所数字化转型成本与效益矛盾的重要举措。一方面呼吁政府与行业协会出台相关政策，为会计师事务所的数字化转型提供资金支持与政策优惠，由行业主管部门、注册会计师协会牵头搭建行业共享技术平台，通过联合采购云计算服务、复用开源工具等方式降低个体会计师事务所的软硬件投入成本，推动建立区域化数字审计服务中心，以“按需付费”模式分摊运维支出，避免重复建设造成的资源浪费；另一方面要完善数字化转型效益评估体系，开发智能成本核算模块，动态追踪审计项目的降本增效数据，量化分析人均效能提升率、风险识别准确率等核心指标，以可视化数据增强管理层转型信心；再一方面要建立技术迭代动态预警机制，联合高校科研团队开展技术生命周期预测，制定分阶段投入规划，通过模块化升级替代整体重构，降低沉没成本风险，探索“试点先行+ 经验复制”模式，在头部会计师事务所验证成熟后再向中小会计师事务所输出标准化解决方案，缩短成本回收周期，缓解现金流支出压力。

　　主要参考文献

　　[1] 高靖宇, 魏蕊. 会计师事务所数字化转型与审计质量——来自数字化人才招聘的经验证据[J]. 审计研究,2024(3):88-101.

　　[2] 杨俊杰. 数字经济背景下会计师事务所审计转型研究[J]. 中国管理信息化,2024(21):68-71

　　[3] 宋银凤. 会计师事务所利用信息系统提高审计质量路径探究[J]. 中国农业会计,2024(7):82-84

　　[4] 湖北中信会计师事务有限责任公司信息化课题组. 把握数字化转型新趋势赋能会计师事务所科学发展[J]. 审计月刊, 2024(8):40-42

　　[5] 刘亚洲. 数字化转型下会计师事务所审计效率提升策略研究[J]. 中国经贸导刊,2024(10)：70-72.

　　责编：杨雪