我国发电企业集团公司内部审计突出问题及对策探讨

　　一、我国发电企业集团公司内部审计工作中现存的突出问题

　　（一）现有的内部审计模式仍不能适应发电企

　　业制度快速发展的需求

　　内部审计基本是企业领导下的企业内部独立机构，在进行内部审计工作之前要得到企业管理层的签字认可。但是，内部审计人员在进行审计工作时还是会有重重障碍。目前发电企业集团公司中内部审计模式不适应现代企业制度的要求具体表现如下：

　　1.审计范围存在局限性。内部审计范围是指被审计的领域和内容。发电企业内部审计范围从形式上看包括财务收支审计、经营决策审计、经济效益审计、经济责任审计、内部控制审计等，但发电企业内部审计仍然以内部审计工作为主，虽然有时涉及经济责任审计和经济效益审计，但所占比重极少。由此看出，发电企业内部审计至今还停留在财务审计阶段，将内部审计的重点放在财务收支上，在层次上多数局限在财务指标的分析和评级，极少涉及关注管理决策、控制领域，内部审计的建设性作用没有被充分发挥。

　　2.审计规范明显欠缺性。我国发电企业集团公司内部审计工作开展的主要依据是《审计法》第29条以及《审计署关于内部审计工作的规定》。尽管后来相继出台了多部相关政策法规，但相比较社会审计和注册会计师审计来说内部审计的法律级次还是比较低的，内部审计的工作规范性不强。因此，在实务中内部审计人员缺乏法律法规的约束，表现出工作不规范、不尽责等情况。比如：审计计划的确定不能符合被审计单位的实际情况与需要；取证时主观随意性太大；撰写审计报告时批判性意见远远大于建设性意见，缺少价值。

　　3.审计环境亟待改善。由于内部审计的环境对于内部审计工作开展的好坏有很直接的关系，所以对内部审计工作环境的关注程度也相应比较高。现代经济形势下，发电企业内部审计的工作环境主要存在以下这些问题：企业管理层对内部审计的支持率不统一，支持程度分歧较大；单位员工对内部审计的职责认识还较模糊，从而不能在内部审计工作开展时给予积极的配合；从内部审计自身来说，制度建设还不够完善。

　　（二）审计技术水平仍然比较滞后，信息化覆盖不够全面

　　目前，我国发电企业集团公司的内部审计在手段上已经实现了信息系统网络化，从事内部审计的人员必须熟练掌握计算机技术。不过，企业集团公司内部计算机信息技术方面的专家还是相对稀缺资源，内部审计信息化还不高，未完全覆盖整个内部审计流程。此外，在我国会计电算化已远远超出了审计工作的办事手段，加快改进内部审计电算化已成为如今发电企业内部审计发展必须面对的问题。开展内部审计工作主要依靠的还是传统手工方法，耗时长、效率低，执行力度不如计算机网络强。方法上，发电企业内部审计基本还在账项基础审计的阶段，制度基础审计和风险基础审计或刚刚涉及或还未开展。发电企业内部审计的手段、方法还比较陈旧，缺少创新。

　　（三）内部审计机构地位不明确，审计独立性常受到客观限制

　　1.审计机构地位不明确。审计机构的地位不明确，既表现为在法律上没有明确指示内部审计在企业法人治理结构中的地位，也表现为隶属关系上的不统一。发电企业一般实行董事会领导下的总经理负责制，由于法人治理结构的不健全，董事会的决策职能与经理层的经营职能混淆不清，在此种情况下，发电企业内部审计由董事会领导，就会形成集决策、执行、监督于一体的情况。这种管理模式很难保证内部审计的主体和独立地位。

　　2.独立性受到较多限制。从理论上来说内部审计只要独立于被审计单位，就能处于独立地位，就能很好的发挥职能。但是在现实情况下，内部审计与被审计单位通常是受一个领导层管理的，所处的地位是平等的；另外，在一个企业中，部门机构的设立都是遵循互相制约的原则，因此，内部审计与被审计单位之间或多或少存在某些利害关系；从人员上来说，内部审计工作人员很大一部分不是一开始就是这个部门的，而是从其他部门调派过来的，这也表示，这些工作人员与被审计单位很难有清楚利益划分。以上种种可见，发电企业内部审计想做到完全的独立是难之又难。

　　（四）现有的内部审计人员的整体素质还急需提高

　　目前我国发电企业集团公司的内部审计人员很大一部分兼任着经营管理工作，两者工作人员的交合使得内部审计的独立性受到损害，违背了独立权威的原则；而且内部审计人员素质的提高跟不上制度发展的速度；此外，随着发电企业重要性的逐渐加大，发电企业内部审计的工作量也逐年增加，繁重的审计任务、稀缺的审计人员、单一的专业结构成为了着实存在的矛盾；审计人员素质层次不齐，高质量内部审计人员缺乏使内部审计无法满足企业需要。由于内部审计的主要任务在思维上还停留在“查错防弊”阶段，企业在选择内部审计人员时通常只看重财务方面精通的人员，而现代企业内部审计更加需要的是既精通财务、审计等传统专业，又兼备计算机、管理学等才能的复合型人才。因此，发电企业内部审计的重要作用仍无法充分发挥。

　　二、完善我国发电企业集团公司内部审计突出问题的相关对策

　　（一）积极建立与现代发电企业制度相适应的内部审计运行模式

　　我国发电企业集团公司未来可以考虑采用双重领导管理模式。即从行政隶属关系来看，内部审计部门是由董事会直接领导的；而从职能隶属关系上看，各级内部审计则在审计委员会的管辖范围。那么审计委员会是怎么产生的呢？在发电企业内部可以设立类似于审计委员会的组织，组织的组成成员可由董事会、经理层、股东、职工等企业各阶层按一定比例选举产生。委员会直接管辖内部审计，内部审计对它负责并受它监督，审计工作的开展要得到审计委员会的审批，审计结束后，不仅要撰写审计报告交予审计委员会，还要如实准确地向审计委员会汇报审计结果，并提出相应的解决措施与建议，这样相当于在一定程度上完善了内部审计的独立性，保证了内部审计结论的真实可靠性。

　　（二）逐步完善发电企业集团内部审计信息化格局与变革内部审计手段

　　1.通过在审计信息化建设中的工作业绩逐步得到领导重视。鉴于内部审计在发电企业发展中的重要性，领导应该高度重视能在一定程度上加快内部审计高效云状的信息化策略。以身作则，起到模范带头作用，率先学习信息化知识，积极将书面知识运用到内部审计信息化实务中，干实事，讲实效，以此充分调动内部审计人员的积极性和能动性，给予内部审计信息化发展的良好环境。

　　2.通过加强信息技术专业学习，提高内审人员运用信息技术审计的能力。当今社会的发展可谓日新月异，要跟上不断变化的经济形势，发电企业内部审计加强信息化势在必行。内部审计人员为了要达到这一总体目标的要求，必须不断加强自己的知识储备，实时更新已有的知识，积极主动学习内部审计信息化的相关知识，以便跟上社会经济发展的需求。

　　3.通过踏实敬业的工作态度，不断取得内部审计业务创新。除去学习专家学者研究出来的已有知识外，内部审计人员可以根据自己的知识与理解，开拓创新，为发电企业内部审计的手段、方法开发新的形式，以期能达到更好的效果。有效利用内部审计人员的专业优势，在内部审计信息化的道路上更展所长，帮助企业越走越远。

　　（三）持续有效地提高我国发电企业集团公司内部审计的独立性

　　独立性对于企业内部审计来说相当于生命，独立性的好坏直接影响内部审计结果。提高内部审计独立性是提高内部审计质量的必然要求。做好发电企业内部审计的一个重要因素是受到领导的重视。在选择直接领导层时要尽量选择高领导层，管理者层次越高，内部审计的独立性越强。观察内部审计人员的关系可以发现，表面上互相独立的内部审计工作人员，往往可能包含着复杂的人际关系，这些人际关系会影响到内部审计人员在进行审计工作时判断上的偏差，因此在选择内部审计工作人员时要避免这些情况的发生，从而提高内部审计的独立性。发电企业作为我国大型现代企业，可以借鉴国际知名企业的方案，除了设立审计委员会外还可以设立副总裁级的总审计师或首席审计官，专门管理内部审计工作。这种机构的设立在很大程度上满足了内部审计独立性的要求。

　　（四）不断通过业务实践和专业学习全面提升内部审计人员综合素质

　　对于大多数内部审计来说，其中一个很重要的核心要素是“人”，在进行审计工作时，无论是流程的操作还是结果的判断都需要审计人员的经验和专业素养。因此，提高内部审计人员的素质是内部审计建设中的一个重点。随着市场经济的持续深化、产权结构的日益复杂，经济领域存在的违反规范的行为越来越常见，内部审计人员为了应对这一系列的风险，必须具备不断学习的能力、扎实的会计审计专业技能、敏锐的观察力、判断力和细致的分析能力、较强的口头表达和书面表达能力。同时，对于现代企业内部审计人员的要求除了以上几点外，还要求具有经营管理知识、计算机技能等方面的素质。那么，如何才能做好这几方面呢？一方面，采取多方位教学的方法。例如出国深造、办班教学、实务操作示范、网络培训等。另一方面，在平时的审计工作中不断促进自我的专业素养，做到工作即是学习，每结束一次审计工作，专业技能更上一层楼。另外，内部审计人员可以通过发电企业现有的信息平台，尽可能了解现代企业内部审计存在的隐形风险，提前做好抵御措施。除了内部审计人员的自我学习外，外部的监督指导也是提高内部审计人员素质一个很好的方法和手段。在内部审计过程中，要做到适当的指点和辅导，将符合技能和风险管理能力作为考核内容，有必要时还可以将此项作为考核的重点，以此确保内部审计人员风险意识的提高和内部审计工作质量的提高，从而保证内部审计在发电企业的长期发展道路上起到良好的指导作用。

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　　叶陈云1 杨光浩2（1.华北电力大学2.北京金自天正智能控制股份有限公司） 责编：险峰