公司往来账款内部控制研究

　　摘要：内部控制是为了帮助企业应对日趋激烈的市场竞争与各类不确定的风险，而采取的一系列管控措施。内部控制是现代企业管理的重要组成部分，通过对各类因素进行控制，贯彻国家政策要求，确保信息具有真实性与完整性，同时维护企业的资产安全，确保企业经营管理按照企业预定的方向开展。往来账款是内部控制的重要环节，关系到企业的现金流是否能够高效运用。本文以往来账款的内部控制为研究对象，分析了目前公司在往来账款控制中存在的主要问题，并针对存在的问题提出了往来账款内部控制的优化措施，希望能提升公司往来账款内控的水平。

　　现代企业管理水平的重要衡量标准是企业是否建立了有效的内部控制体系，内部控制体系是对企业风险进行有效控制的管理基础，避免企业的生产运营中存在漏洞而给企业带来无法弥补的后果。在财务管理中，往来账款管理是作为管理的重点内容，任何企业的生产经营活动都离不开往来账款的管理。企业的应收账款、应付账款等各类款项共同组成了往来账款，但是很多企业在经营管理过程中没有对往来账款予以足够的重视，由于对往来账款内部控制疏忽而导致企业经济利益受损，因此企业有必要提高对往来账款的内部控制水平，以提高企业的盈利水平。

　　一、公司往来账款内部控制存在的问题

　　（一）往来账款管理缺乏良好的内部控制环境

　　部分企业的企业文化缺乏对往来账款内部控制的重视。往来账款作为财务管理中的重点工作，很多企业的财务人员在日常会计核算中忽视了对往来账款的管理，也没有在工作中明确往来账款管理的责任，长期以来缺乏对往来账款挂账清收的重视，不利于企业资金的回流，甚至会引发较大的管理风险。

　　（二）往来账款风险评估机制尚不健全

　　风险管理是内部控制的重要方式，能够识别各类可能存在的风险并进行评估，以制定科学的管控方案，有效提升企业的管理水平。当今越来越多企业的内控是以风险管理为导向进行合理的风险评估，越来越多企业设立了风险管理委员会与风险管理办公室，并对风险管理的职责进行明确，但是企业没有针对往来账款的风险管理工作进行明确，导致风险管理工作中忽视对往来账款的管理。再加上对往来账款的风险评估流程缺乏科学性与规范性，也导致风险控制存在一定问题。

　　（三）往来账款控制活动存在问题

　　随着企业的高速发展，企业的业务流程也在不断复杂化，传统的管理模式难以适应企业的管理要求。一方面，很多企业的战略分析方式过于简单，没有针对长期挂账的风险及问题来源进行深入研究，企业可能存在大量的呆坏账，不仅挤占了企业的营运资金，还可能给企业带来严重的经济损失。另一方面，企业针对重点事项的管理力度不大，没有针对长期挂账款项进行清收，大量资金被长期占用，影响企业的经济效益。

　　（四）往来账款信息沟通不畅

　　企业的业务部门和财务部门分别隶属于两个不同体系的部门，长期以来两个部门没有实现有效的沟通，导致两个部门之间难以实现有效融合，甚至会出现相互之间不理解、不配合的局面，长此以往还会造成业务部门与财务部门的工作相互独立，难以达成有效的共识。部分企业的往来账款较多，企业业务范围较广，但是在往来账款管理中，不同的部门各司其职，甚至存在唱独角戏的问题，难以落实往来账款内部控制工作。

　　（五）往来账款内部监督机制不完善

　　往来账款的监督方式具有合理性，才能确保往来账款管理具有有效性。但是，目前部分企业的往来账款监督方式不科学，没有对企业业务流程形成一套完整的监督体系，内部监督中信息化程度较低，甚至部分企业还通过手工分析的方式分析各类数据，难以及时发现各类风险。同时部分企业没有针对往来账款的管理制定有效的绩效激励机制，这也使得员工失去参与往来账款管控的积极性。

　　二、公司往来账款内部控制的优化

　　（一）创建良好的内部控制环境

　　第一，加强对往来账款管理的企业文化建设。首先，要健全组织体系，从公司的高层管理部门到企业的基层人员，都必须从思想上形成对往来账款内部控制的认识，由企业的高层领导组成债权债务业财协同领导小组，负责制定往来账款的管理方案与推进往来账款的管理工作，明确往来账款管理的内部控制职责，按照业务归口负责的原则，对各部门所涉及的往来账款进行管理。其次，开展业财融合理念宣传培训，通过内部培训的方式宣传财务与业务工作结合的重要性，将往来账款的管控变成财务人员与业务人员的协同管控，并针对逾期款项予以重点清收，同时明确清收原则与要求。最后，向全体成员宣传往来账款的内部控制管理理念，调动员工积极性，营造良好的往来账款内部控制氛围，加快企业的管理体系建设。

　　第二，构建往来账款业财协同管理体系。针对往来账款管理体系不健全、业务信息不畅通的问题，有必要以业财融合为导向，将内部控制的目标划分为具体的管控要求，在业财融合的基础上打造财务与业务共同管控的体系，构建完善的管理平台与制定明确的款项清收机制。

　　第三，提高企业内部员工的专业能力。企业内部员工的专业能力对企业的发展有较大影响，员工的专业能力影响企业的整体实力，因此企业需要加强对全体员工的规范化管理。首先，企业需要加强员工的专业能力，确保员工可以胜任工作岗位，并要求员工在工作过程中通过主动学习积累工作经验，在往来账款管理活动中不断掌握新的管理知识与管理技巧，提高与客户、供应商的沟通水平。其次，员工需要培养专业的管理技能。在往来账款管理的各环节，员工需要认识到应收账款管理要求，并且严格按照管理要求开展工作。企业内部员工的专业能力会对往来账款管理的效果产生重要影响，企业需要对员工定期开展培训，让员工了解往来账款管理的方法，并让员工在工作过程中不断积累经验。最后，加强职业道德建设。企业要求员工掌握新技能的同时，还要求内部的员工具有职业道德。企业需要重视职业道德方面的建设，让员工与客户、供应商洽谈时，不仅重视自身业绩的提升，更需要重视客户是否能够及时回款、供应商是否给企业较好的政策，促使员工形成主动防范风险的意识。

　　（二）建立健全往来账款的风险评估体系

　　第一，重视企业往来账款管理中的风险。企业需要认识到，往来账款管理不当将给企业带来较大的风险。例如，在应收账款管理环节，企业在完成销售任务之后，需要认识到应收账款并没有给企业带来现金流，只能实现账面利润的增加，当实现现金流入时才代表销售工作完成，如果现金没有流入企业，就会给企业带来较大的风险。因此，企业需要形成风险防范意识，并针对往来账款管理中的风险进行合理评估，避免往来账款管理不当产生的问题，规避企业由于往来账款管理存在的问题导致资金链断裂的风险。

　　第二，风险评估是企业内部控制的重点环节，企业需要对经营过程中可能发生的内外部风险进行充分评估。首先，完善往来账款的风险管理机制。往来账款管理的体系是构建往来账款的风险防控体系，要求从预防和控制方面健全风险加以控制，以明确往来账款中的风险点，针对风险状况建立有效的控制措施并不断优化，建立风险管理数据动态更新风险评价等级，实现往来账款内部控制的持续改进。其次，往来账款管理要求企业建立有效的风险监督机制，即便企业的管理流程设计得再全面，往来账款管理制度流于形式也将无法产生应有的效果。因此在建立制度的基础上，企业要对往来账款进行监督，确保制度的有效执行，将各项规章制度的要求落实到具体的工作中。

　　第三，梳理往来账款的风险识别框架，通过问卷调查法、深度访谈法等方式，收集企业往来账款管理中可能存在的风险。为了保障企业的往来账款得到有效控制，企业要重视往来账款的风险管理体系，通过建立风险管理体系有效识别与客户、供应商合作过程中的风险，并对往来账款的风险进行评估，以确保企业实现对风险的有效管理，从根本上规避风险给企业造成损失的可能性，提高企业管理水平。从往来账款的业务链条上识别出关键环节的风险点，针对关键风险点进行重点管控，在供应商管理、客户管理、财务核算、结算方式等方面，明确可能存在的风险点。

　　第四，优化往来账款的风险评估流程。首先，通过风险评分的方式针对各类风险点明确风险的严重性，根据风险发生的可能性和后果对风险进行评分。其次，针对风险的严重程度进行排序，判断企业需要重点关注的风险。最后，制定风险应对方式，根据企业需要重点关注的风险点制定应对措施，并对风险进行深入的分析，确定在采购与付款等环节的风险管控要求。

　　第五，优化往来账款的风险处理方案。对于有严重风险的，应该暂停与该往来账款相关的资金支付，并要求相关部门与法律部门介入。对于严重程度一般的风险，应发出风险提示单，要求相关部门对风险进行分析，必要时可咨询法律部门的意见，由财务部门牵头对风险事项进行跟踪与通报。

　　（三）改进往来账款的控制活动

　　第一，协同各部门定期开展往来账款专题总结。财务管理工作离不开各部门的支持，基于业财融合的理念，在财务与业务协同的过程中，要求各部门明确自身的管理要求与职责分工，充分协调内部的各项工作，促使业务部门与财务部门形成有机融合，由财务部门组织、业务部门参与，将各类往来账款管控的工作进行分析，并明确解决方案和落实责任人，统一往来账款的业务管理规范。首先，要规范应付账款的核算管理，明确每笔往来账款的用途，规范财务人员的核算方式。要求业务部门在提交付款申请时，备注是否存在预付款，如存在要对预付款进行扣除。其次，加强对应收账款的管理。对应收账款要建立账龄分析表，并根据客户信用评级明确应收账款的回收要求，落实回收责任，将回收的款项与相关业务人员的绩效相挂钩。再次，制定往来账款的管理岗位说明书。企业要提高往来账款的控制力，就应该对工作中积累的经验进行分析，制定往来账款的指导手册，从操作规范、操作说明等方面，明确往来账款管理的职责和核算要求，并细化操作步骤与操作流程。最后，重点追踪往来账款特殊事项，加强对长期挂账的往来账款的清理。对于长期挂账未能及时清理的往来账款而言，要建立长期挂账备查制度，逐笔明确长期挂账的详细情况，对挂账时间较长的款项进行逐笔核算与清理。

　　第二，优化应付账款管理体系。应付账款相当于上游供应商给企业的无息贷款，企业需要加强对应付账款的使用。企业在分析自身的应付账款管理情况时，需要结合行业的应付账款周转期与企业的应付账款周转期进行对比，若企业的应付账款周转期明显低于行业平均值，表明企业没有充分利用应付账款，要规范对应付账款的使用与管理。为优化应付账款管理，企业应针对不同的供应商进行分类管理。针对不同的供应商，要明确供应商给企业的账期，并结合不同供应商的情况，将供应商进行分类。对于给企业较长账期，且在一定时间内回款能够让企业享受现金折扣的供应商，分为A 类供应商；对于给予企业较长账期，但没有现金折扣的供应商分为B 类供应商；对于资金较为紧缺，需要企业在短期内回款的供应商分为C 类供应商。企业在对不同类别的供应商明确相应的付款政策之后，对于A 类供应商，企业需要判断现金折扣与贷款成本之间的大小，若现金折扣大于贷款成本，则企业需要及时在现金折扣的期限内付款，以享受相应的现金折扣；对B 类供应商企业，要尽可能在应付账款到期时付款；对于C 类供应商，出于维护供应商的目的应及早付款。

　　第三，完善企业应收账款管理机制。应收账款管理是影响企业往来账款管理的重要环节，如果企业的应收账款管理不当，将影响货币资金正常流转，甚至会由于呆坏账导致企业产生资金链断裂的风险。因此，企业需要通过有效的应收账款管理机制，实现对信用风险的全面管控。企业在赊销之前，需要由财务部门对客户的资信进行评价，全面收集客户的经营情况、信用情况，分析合作过程中客户回款的及时性，分析客户在业界的风评，并从网上查询客户企业是否由于欠款原因被其他企业起诉。通过分析客户的各类情况之后，结合客户的情况设置不同的信用等级。对于经营情况良好、回款及时的客户，可以授予较高的信用额度与账期；对于有一定偿债风险，未来可能无法偿还应收账款的客户，应该控制赊销额度与账期；对于业界风评较差，且有多次由于欠款问题被起诉的客户，应该不予以赊销。同时，财务需要参与到合同管理中。合同作为保护企业合法权益的重要凭证，通过完善合同管理制度，能够对客户的履约情况进行分析，防范企业呆坏账的问题。企业合同管理要求企业与客户开展合作过程中，明确双方的权责，防范合同条款不清楚带来的问题，以确保企业的合法权益不受侵害。企业在赊销的过程中，营销部门人员在签订合同之后要确保合同内容具有规范性，防范合同内容违法违规的问题，降低企业应收账款的风险。企业要按照合同管理的要求针对合同结算时间、结算方式等关键控制点的情况进行梳理，结合企业要求确保合同得到有效管理。在合同签订完成之后，合同需要在企业内部一式三份，分别由销售部门、财务部门、法务部门保管，当客户没有及时按照合同规定回款时，需要对未回款原因进行分析，并加大对客户的催款力度。此外，企业在开展赊销之后，需要加强对客户的回款催收工作。销售人员需要对客户的回款情况进行定期跟踪与分析，当客户逾期时需要通过电话催收、上门拜访等方式要求客户及时回款，结合客户逾期时间采用恰当的催收方式，必要时提起诉讼。

　　（四）完善往来账款信息与沟通管理

　　第一，开发往来账款管理集成平台。信息不对称的问题，可能导致债权债务信息难以在财务和业务前端进行有效的共享，对此应加强对信息技术的应用，进一步推动信息系统的集成，打通业务和财务信息系统之间的壁垒，通过信息系统实现自动化的往来账款信息生成，减少款项管理过程中的人工控制，从而提高企业往来账款管理自动化水平。首先，明确往来账款的信息共享机制，各部门可在信息管理中心的台账模块查询本部门负责的往来账款台账，建立往来账款的管理责任，实现手工建备查账转向实时查询的模式。其次，向各负责人推送长期挂账信息，明确各岗位在往来账款管理中的责任，以督促其履行职责，避免无责任人、无责任部门、无人知情的情况。

　　第二，自动生成询证函。部分企业所涉及的往来账款单位较多，而企业却还通过财务部手动查询信息的方式，影响了询证函管理的效率。对此有必要通过信息平台自动打印询证函，并一键生成符合要求的询证函，便于业务部门开展对账工作，减轻财务部门的工作量。

　　（五）完善往来账款内部监督

　　第一，建立往来账款的管理平台，根据往来账款的超额数量、超龄天数等信息进行分析，对于超龄时间较长的款项进行通报，督促责任人将往来账款及时清理并进行重点管控。

　　第二，量化绩效考核机制。公司要建立一套合理的绩效考评体系，定期对财务部门、业务部门的人员进行考核，建立往来账款管理有效性和相关责任人绩效挂钩的机制，确保在往来账款管理中形成业务闭环管理，通过分析往来账款的情况对考核办法不断更新，以季度为考核周期通报各部门往来账款的管理情况。

　　三、结语

　　如果企业对往来账户管理不善，那么企业会面临较大的经营风险，影响企业正常的经营活动，同时影响企业的生存与发展，不利于提高企业的价值。因此有必要对往来账款的确认、计量、报告进行控制，确保财务信息的可靠性，从而实现对往来账款的有效管控，降低货币资金管理过程中的风险，同时提高企业的市场竞争力。

　　参考文献：

　　[1]梁津津. 以风险控制手段提升企业往来账款管理水平 [J]. 财经界,2020,(10):64-65．

　　[2]熊琴. 企业应收账款风险管理中存在的问题与对策[J]. 财经界,2020,(02):132-133．

　　作者简介：

　　陈俊芳(1985—),女，汉族，广东省汕头市人，本科，中级会计师，研究方向：往来账款内部控制研究。