内部控制理论在中小企业的应用研究

　　摘要：我国经济一直呈现持续增长的趋势，在经济快速发展的过程中，中小企业贡献了重要的支持力量，是我国国民经济的重要组成部分。从中小企业的发展和管理情况来看，内部控制管理中仍然存在很多的问题，导致企业的发展受到制约。特别是在经济全球化发展模式下，中小企业面临的竞争压力不断增大。为了获得更大的市场竞争力，企业需要提升运行效率，减少浪费，杜绝滥用职权以及徇私舞弊等行为。本文对内部控制理论进行分析，并阐述中小企业内部控制理论应用中存在的问题和原因，最后探究内部控制理论在中小企业中有效应用的对策。

　　改革开放后，我国经济获得飞速发展，中小企业在我国经济发展中发挥巨大的作用，推动国民经济的发展。中小企业的出现解决了部分社会就业问题，特别是中小型零售企业走进社会的各个层面后，有效缓解了社会压力。但是，随着社会竞争不断加大，中小企业为了提升市场竞争力，必须突破传统经营模式，加强对新利润点的创新。为了保证企业战略性投资的发展，要先做好内部控制管理，结合企业内部控制理论的应用问题，分析出现问题的原因，并以此为基础不断改进，促进企业内控工作的顺利开展。

　　一、内部控制理论内涵分析

　　内部控制指的是企事业单位内部为了保证业务的有序发展，保证资产安全性，防止业务中出现错误、舞弊等情况，保证会计资料的完整性、真实性而制定的一种程序和政策。内部控制系统则是针对内部控制工作形成的政策、目标与程序等一系列内容。企业要想在激烈的市场竞争中获得一席之地，必须保证对市场经济发展的敏感性。而会计信息资料是企业分析市场经济的重要依据，直接影响企业决策的可行性和有效性。内部控制有利于促进企业业务和经营工作的顺利开展，降低企业业务、财务决策等方面的失误、舞弊，保护企业的财产安全。企业内部控制工作也为内部监督提供有效的参考，保证内部控制工作开展的科学性，促进企业健康发展。

　　二、中小企业内部控制理论应用问题

　　（一）内部控制理论认知模糊

　　部分中小企业对内部控制的认知不清晰，认为内部控制与风险管理是同一种工作内容。二者虽然具有一定的相似性，但实质上完全不同。部分中小企业将内部控制作为风险管控在企业中实施，虽然这种操作方式会降低企业的经营风险，但是在管理中过于强调刚性制度的落实，不利于企业和谐氛围的营造，容易使员工失去工作的积极性，给企业人力资源管理及业务开展等带来一定的影响，不仅不利于企业发展，也会使企业陷入僵局。

　　（二）内部控制理论执行不到位

　　从当前内部控制执行情况来看，部分中小企业执行力度弱，制度尚未全面落实。内部控制的实施，需要保证企业财务报表、经营效率等方面的可靠性，严格遵守法律规定，并需要企业的管理层、治理层人员参与和执行。当前中小企业由于规模小、人员少，而且企业组织内部存在较多的裙带关系、人情关系，导致内部控制措施在实施中存在一定的难度，执行者的执行力度不足。此外，部分企业的决策者对内部控制的认知较为片面，认为中小型企业不需要执行内部控制。管理者不重视，使得内部控制的执行工作受到一定影响。

　　（三）内部控制环境不完善

　　企业内部控制环境包括企业的组织架构、经营理念等方面的制度环境。从当前部分中小企业的组织结构来看，企业一般会设有行政、采购、财务、销售等部门。这些部门都由企业的总经理管理，属于直线型的组织结构，在各部门的权责分配中没有结合市场需求情况进行合理配置。虽然企业设置了独立的人事部门，但是缺乏完善的管理制度和培训机制，导致企业的管理组织架构不合理。企业在财务、采购、销售、考勤、出入库等方面的规章制度不够细化，过于笼统，而且在企业的现金审批方面也缺乏规范的流程，一般由总经理通过电话或者口头就可以进行财务调动。制度环境不完善必然会影响内部控制工作的有效开展和落实，造成企业管理混乱。

　　（四）风险评估意识不强

　　企业在发展中必须始终保持风险意识，才能及时发现企业经营和业务中的问题，预防企业损失。中小企业管理层的风险意识往往比较弱，对企业经营中可能存在的风险缺乏深入研究和理性认知，认为中小企业体量小、运转资金有限，具有“船小好调头”的优势条件。但是从当前市场的发展情况来看，政策以及市场环境都在不断变化，中小企业中存在的困难和风险也不断增多，如果不注重风险管理，很容易使企业陷入僵局。此外，虽然部分企业认识到风险防范的重要作用，并设置风险预警机制，但是由于风险评估体系不完善，企业对风险的认知不清晰，难以对企业经营和业务开展中的风险进行有效识别和管理，在风险出现后无法采取有效的应对措施，抗风险能力弱。在财务管理中没有制定完善的风险防范措施，完全凭借财务管理经验，导致盲目判断财务风险，容易使企业陷入危机。

　　三、中小企业内部控制理论应用问题原因分析

　　（一）企业管理机制亟待健全

　　随着经济发展，中小企业获得更大的发展机遇。从经营管理模式来看，当前中小企业仍然采用传统的管理方式，不适合当前企业发展的要求。比如，某公司属于高校下属的全资子公司，是国有企业，公司的主要管理者是学校委派的，面对的顾客主要是校园里的师生。公司运营面对的客户比较单一，管理结构也比较简单。很多管理人员都是中专以及高中毕业，没有经过专业的学习，管理能力及业务素养有限。由于企业招聘未采用社会公开招聘的方式，企业的管理层缺乏具有管理能力的专业人员，导致企业管理队伍结构不合理。此外，部分企业的重要岗位存在千丝万缕的关系，一旦管理中出现问题，容易在人情的影响下导致处罚难度加大，甚至会出现徇私和偏袒的现象。企业的重要职位缺乏专业人士把控，真正有才能的人无法发挥作用，不利于企业竞争力的提升。

　　（二）企业经营理念落后

　　部分中小型企业在经营方面缺乏有效的经验，在管理方面存在经营理念落后的问题，无法满足当前企业发展需求。现代企业管理对管理人员的管理能力和素质的要求比较高，对于很多的专业化概念，比如，内部控制，要明确内部控制具有有效识别企业风险，保证企业业务和财务工作有序开展的作用。但是，管理人员的管理意识和管理经验不足，导致内部控制工作无法有效开展。企业对培训工作的重视度不足，很多员工在进入企业后没有接受过培训和学习，导致员工的学习积极性降低。此外，员工工资水平偏低，招工难，存在员工老龄化的问题。

　　（三）企业文化建设不完善

　　企业文化是提升企业内部凝聚力的关键，通过企业文化的构建，能够使企业员工与企业形成相同的价值观，提升员工对企业的认同感。但是，中小企业对企业文化的优势重视度不足，使企业员工对企业缺乏归属感以及工作热情。在对企业文化调查中，大部分员工无法清楚、全面地表达企业文化，甚至对公司的发展历史了解不多。虽然企业文化属于精神层面的问题，看似与企业经济发展的关系不大，但是对员工的工作积极性和工作热情影响较大。忽视企业文化，不利于企业的稳定发展。

　　（四）风险评估能力弱

　　当前，部分中小企业在风险评估机制建设方面的认知仍然不足，管理层没有意识到风险评估对企业发展的重要作用，虽然企业中已经出现风险苗头，却没有及时制定相应的管理措施，导致企业对风险识别不及时，一旦风险到来企业往往难以及时应对，即使风险比较小，但是在长期的累积下也会使企业受到严重的损失。由于缺乏风险意识，企业并没有制定相应的风险防范措施，而且在各项业务的执行中，一般都是管理人员口头布置任务，在工作中随意性强，执行力不足。各个岗位发现问题后都无法及时自主采取有效的风险抵御措施，而是需要层层上报到总经理，影响风险控制效果。

　　（五）监督体制缺位

　　中小企业的不规范管理模式导致企业基层的话语权比较小，企业管理层与员工之间的沟通不顺畅。管理层不了解基层员工的思想动态和需求，基层员工也难以理解管理层的决策意图。企业很少会组织例会，员工的想法无法向上级传达。长此以往，员工习惯于保留意见，影响了员工的工作积极性。从外部信息获取情况来看，企业对外部信息的敏感性不强，导致企业无法结合外部环境的变化做好企业经营和业务等方面的调整，使企业失去发展的主动权。即使公司出现问题，管理层也难以及时对问题的原因进行查证，而出现这种情况的主要原因为企业内部的沟通和监督机制不完善，没有设置独立的监督部门和岗位对企业内部管理情况进行动态掌控，无法及时发现风险问题。

　　四、内部控制理论在中小企业的应用策略

　　（一）加强企业内部环境优化

　　中小企业在组织架构方面相对于大型企业来说会比较简单，无法做到全面，但是会构建企业的核心部门。从中小企业的直线型职能部门建设情况来看，已经无法满足当前的企业发展要求，对企业形成一定的制约作用。但是从企业的产品数量及人员结构等方面分析，尚不需要组建矩阵式的组织架构，因此仍然可以采用直线型的职能管理结构形式，并在此基础上对总经理的职权进行分化。企业的管理权过于集中，但总经理的精力和能力有限，如果不能及时在管理层中注入新鲜血液，极容易使企业发展受到限制。为了促进企业的健康发展，可以适当引入外部资源，为企业的经营和管理掌舵。比如，企业可以聘请专业的职业经理人负责企业的管理和内部控制工作，并通过股权分红的方式提升职业经理人对企业的忠诚度。各个部门设置副总经理职位及监督委员会，可以从公司原有成员中选拔能力强的人才，也可以通过外聘的方式，分担总经理的职责，更有利于提升各部门的管理效率以及各部门的沟通和协调。总经理在企业管理中不需要面面俱到，只需要把握好企业发展的大方向，做好重大事件的审批以及重要岗位的人事任免工作即可，可以将更多精力放在公司的运营和发展方面。外部人员的引入能为企业发展注入活力，促进内部控制理论的有效落实。

　　（二）加强企业内部活动管控

　　中小企业内部控制工作开展中，所有经营活动都需要授权审批后才能开展。因此，中小企业需要对授权范围、流程以及责任等做出明确的规定，并针对授权职责构建追责机制。企业授权分为特别授权和常规授权两种形式，在企业授权中需要注意的是，授权权限需要以被授权人的能力为参考，同时在授权中需要对授权的目标、任务、界限及内容等进行明确，被授权人不得做出越权事宜。授权后，授权人要对被授权人的权力应用情况进行监督。授权以书面形式为主，尽可能避免口头方式授权。此外，应做好会计系统控制。批发零售型中小企业中涉及采购、销售等多方面的工作内容，需要通过完善的会计系统进行控制，并构建科学的会计监督机制，合理划分权责；优化企业会计组织结构，聘请专业的会计管理人员。会计人员不仅需要具有会计资格证书，还需要具有比较强的财务分析能力和管理经验。加强会计凭证控制，会计凭证业务控制第一需要保证会计凭证的格式规范；第二，做好对原始凭证的审查；第三，保证凭证编号的连续性；第四，严格做好凭证程序传递工作；第五，做好凭证的装订，并加强对凭证的保管。

　　（三）做好企业经营风险评估

　　中小企业在业务开展中，需要提升风险控制意识，结合公司的发展现状和发展要求，制定企业风险防范应急和预警机制，做好企业人员的分配，并成立风险应急小组，有效应对企业出现的各种风险、突发事件。从当前市场发展情况来看，企业主要存在政策风险、市场需求风险、存货风险等。近年来的疫情以及经济常态化发展为企业带来一定的挑战，企业需要针对这些风险问题，探究相应的解决对策，设置风险预警机制，全面掌控企业经营中的各种风险变化情况，并结合企业发展需要，设置突发预警管理机制，成立应急管理小组，针对企业经营中的风险进行识别和控制。

　　（四）强调企业内部信息沟通

　　中小企业为了解决内部信息沟通不畅的问题，可以应用信息技术，构建良好的企业沟通渠道和环境。管理层不可能针对每个人的问题都面面俱到地进行询问和了解，但是可以通过信息化渠道获取一些重要的问题信息，比如，可以通过电子邮件、OA 系统等进行信息沟通。OA 系统是当前企业管理中应用比较多的软件系统，员工可以通过系统进行业务风险分析或者请示部分工作，管理层可以通过系统进行审批，基层员工根据审批结果采取相应的行动，还可以以此为基础召开会议，促进员工间交换意见，进行信息的横向对比。

　　（五）注重企业内部监督落实

　　中小企业需要结合员工的行为以及企业运营情况，做好监督和评价工作，及时对企业员工不良思想和行为进行纠正、整改，并做好对企业各种规章制度的改进，使其符合企业发展要求。中小企业必须做好企业内部监督工作，注重对企业各项考核规则的量化。从当前部分中小企业的内部审计监督工作开展情况来看，企业的经济效益过低。为了促进经济发展，企业需要加强对内部控制工作的监督，设置独立的监督部门或者组建监督小组，在企业总经理的带领下，引导各部门积极参与，对企业内部控制和经营管理的各项工作进行交叉评价，通过文件的查询、工作人员的询问以及抽样检查等方式，对企业各项业务的风险进行监督和评估，并设置相应的评价记录和档案，及时发现其中的问题，通过各部门综合研讨的方式进行改进和解决。

　　五、结语

　　综上所述，我国经济体制的改革为中小企业带来发展机遇。特别是在“一带一路”倡议的提出以及信息化的发展背景下，中小企业的发展速度持续加快。为了能够在激烈的市场竞争中获得一席之地，更好地把握先机，企业需要做好战略扩张工作，加强企业内部控制管理，加大企业组织架构以及制度环境的优化力度，做好企业风险控制工作，使中小企业在发展中能够不断突破和创新。

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　　作者简介：

　　李俊花（1986—），女，汉族，河北省石家庄市人，本科，中级，研究方向：内部控制。