项目竣工结算审计存在问题及对策分析

　　摘要：近年来，我国社会经济迅速发展，对建设施工的需求越来越多，施工项目结算审计工作的重要性也日益凸显，同时形成了较为完备的审计管理体系。工程项目竣工结算审计要求结果具备精准性、真实性以及合法性，具有监督管控的职能作用。应用结算审计结果的作用能进一步体现企业在各类结算审核工作中，为管理层制定下一阶段的执行策略提供可靠依据，促进项目管理质量提升，增加施工项目的实际收益。但是，工程建设项目类型较多，且施工规模大小不一，审计人员的综合素养也良莠不齐，因此，部分项目竣工结算审计工作频频出现问题，给施工项目合作方带来较大的经济损失，需要针对出现的问题提出合理的审计策略。本文首先阐述了项目竣工结算审计的含义和内容，并分析了竣工结算审计常见的问题，给出了优化建议，希望能为项目竣工结算审计工作提供参考。

　　施工项目完成后，需要对其竣工结算进行审计，了解审计工程量、工程造价以及工程产值等方面数据情况，并对投入资金进行管理控制，确保资金投入能够实现预期建设目标，减少企业项目竣工时的风险因素。由此可见，工程结算审计工作在项目施工当中具有明显作用，需要企业管理人员对其高度重视。但是在实际操作过程中，工程项目竣工结算审计工作仍然存在一定的不足之处，由于审计机制不够合理以及审计人员的素养能力不够，使工程竣工审计工作出现众多问题，需要针对问题采取合理的改进策略，保障工程竣工结算审计工作能够起到实质性作用，及时发现潜在的问题，提出可行性解决方案，以提高工程建设项目品质。

　　一、项目竣工结算审计的含义和内容

　　（一）项目竣工结算审计的含义

　　项目竣工结算审计指的是工程建设项目完成之后，需要在竣工结算期间对其进行全面的审计核查，并将此项工作贯穿到工程项目的所有管理环节当中，在各个工作流程中体现审计监督理念。一般而言，项目竣工结算审计范围包括工程量、工程产值以及工程造价等信息，侧重于合同管理与工程投资资金的管理工作，帮助合作双方在规定期限保质保量完成施工项目，对保护合作双方的切身利益有着重要作用。竣工结算审计范围主要是政府建设项目，审计主体为专业审计机关以及审计人员，根据工程项目类型不同，需要采取不同的审计流程完成审计工作，目的在于使审计工作更具针对性，避免审计工作流于表面形式。

　　（二）项目竣工结算审计的环节

　　一是找准竣工结算的编制依据。当前，随着项目类型的增多，各个施工项目或多或少地存在一定差异，但是从实际竣工结算编制的结果来看，多数项目编制依据大体相同，包括国家计量规范、政府计划以及行业规范等。二是明确竣工结算编制原则。建设工程项目与国家城市化建设以及民生息息相关，多会受到法律的保护，因此，竣工结算需要严格遵循国家法律法规，保障施工项目质量符合国家标准。三是确认竣工结算方式。通常，工程项目竣工主要包括施工图已签字完成结算、招投标结算以及单位造价结算。四是确定竣工结算内容。竣工结算编制包括工程进度金额、工程变更费用、工程预付费用以及其他费用，不同的费用会以不同的方式进行计算。

　　二、竣工结算审计常见的问题

　　（一）结算编制不完整

　　竣工结算资料是竣工结算审计工作进行的重要依据，企业结算审计工作在很大程度上需要依靠结算书，但是，目前部分企业在结算审计环节依然存在结算编制资料不完整的情况，具体表现在以下几点：第一，一些工程承包商为了获取更多利益，故意编制未发生的项目数据资料，使得数据信息与实际情况不符，从而对企业结算审计工作产生误导；第二，部分审计人员的综合素养不够，在审计工作过程中造成审计资料丢失，使编制资料不够完整，竣工结算编制内容无法核实，不利于结算审计工作的推进；第三，部分企业上报资料数据之前未能对数据资料进行汇总整合，数据缺乏分类，在审计工作开始之后需要对其二次处理，这一过程也会导致数据信息发生偏差，造成工程造价结果不准确的问题。

　　（二）项目管理环节薄弱

　　一个项目的建设质量和收益与其管理水平有着直接关联，一旦项目管理环节存在薄弱之处，就会对整个项目推进带来负面影响。目前，一些实际项目在开展过程中出现部分项目管理环节薄弱的情况，具体表现在以下几点：第一，一些建设方和承包方的管理水平存在明显不足，项目产品的质量未能得到保障，使后期工作出现问题和意外概率急剧上升，严重影响合作双方的利益；第二，部分施工单位对于成本管控存在错误认知，项目施工所用的钢筋和泥沙材料规格不符合施工规范，浪费严重，预算资金明显超出；第三，一些建设单位的招标文件不够严谨，合同签订管理环节不够规范，部分施工单位将合同文件中的漏洞加以利用，使建设单位额外增加项目成本。

　　（三）项目签证不规范

　　项目签证是企业施工建设的重要环节。当前，多数企业在项目签证环节管理较为严格，但是，仍然有部分施工单位在工程变更以及项目签证环节采取的手段不规范，具体表现在以下几点：第一，一些施工单位未经过建设单位的同意，在项目签证环节对项目费用进行虚报或者伪造数据，使工程项目发生变更，导致财务数据信息不真实，工程变更也没有获得多方确认；第二，竣工结算审计项目管理力度相对薄弱，在现场施工过程中并未对签证变更的问题进行全面检测，审计管理流程未能实现闭合管控，项目预算管理也缺乏必要的精准度，加大了企业项目结算审计工作的难度。

　　（四）工程量和金额计算有误

　　工程量的计算是一项较为庞大复杂的工作内容，造价人员往往会根据以往的工作经验来判断实际施工工程量，不同的造价人员所计算出来的结果也会出现一定差异，工程量和金额计算出现的误差时有发生，具体表现在以下几点：第一，当施工项目到竣工结算环节时，建设单位与施工单位往往会根据自身的利益，与对方进行心理上的博弈，建设单位在潜意识中会担心施工单位瞒报、谎报施工量，因此会刻意降低上报数据，而施工单位可能为了维护自身利益而修改上报数据信息，导致工程量数据在修订过程中出现误差；第二，由于工程建设项目规模较大，且建设周期长、涉及分包项目较多，因此，在计算金额时往往会出现界定模糊的情况，双方在各自利益的驱动下，难以对边界达成一致。

　　（五）材料价差调整不合理

　　项目施工的主要成本为原材料采购。一个施工项目从开工到竣工往往需要花费数月甚至数年，所需原材料的数量极为庞大，给双方计算实际用料量带来了一定困难。由于施工时间跨度长，因此在施工期间经常出现价格浮动的情况，部分施工项目中出现材料价差调整不合理的情况，具体表现在以下几点：第一，部分施工单位在价差调整期间，未做好市场调研工作，而是凭借以往的工作经验完成材料价差调整，使调整后的材料价格与实际情况不符，损害其中一方的切身利益；第二，部分施工单位未能对材料价差调整制定合理的流程，包括对材料价差调整的周期和频率进行明确规定，导致市场价格稍一变化，就急于对材料价差进行调整，调整频率过于频繁，造成合作方对其行为产生疑问，影响双方的合作信任。

　　（六）对审计缺乏正确认识

　　对审计工作的正确认识是竣工审计工作开展的重要影响因素，但是，目前一些施工单位对竣工结算缺乏正确认知，具体表现在以下几点：第一，一些施工单位没有认识到结算审计在工程质量管理以及工程效益提升方面的重要作用，往往只站在个人利益角度去考虑问题，对结算审计工作存在一定的抵触心理，导致审计工作开展受到阻碍。第二，目前工程项目的审计主要采取财务审计方式，但是审计侧重点存在问题，部分项目的审计流程多注重事后监督并提出整改建议。这种做法属于事后补救，对于风险防范以及降低经济损失方面收效甚微，审计工作时效性较差。

　　三、优化竣工结算审计的具体措施

　　（一）做好结算编制管理工作

　　工程项目结算书是确定项目造价的重要资料，也是审计工程资金使用情况的主要依据，因此，做好结算编制管理工作，需要对其资料进行完善，具体要做好以下几点：第一，强化前期审计工程项目。针对项目工程工期以及管理内容对其进行分类整理，注重工程风险相关的审查工作，检验工程承包人的合法资质。针对工程预算等方面的编制工作，要一体化分析工程项目的成本预算编制和编制内容，根据编制方案的基础数据来判断该编制是否完整。第二，施工单位应当认识到工程计算编制的重要价值，安排专职人员负责结算编制管理工作，并加强专职人员的综合素养培训，以提高专职人员的高素质来保证结算编制有序、高效进行。

　　（二）加强项目合同管理

　　项目工程承包合同是承包单位与发包单位依法签订的，是合作双方在项目施工过程中行为的主要依据，同时也是竣工结算的重要参考，合同条款是否严谨，对于后续利益纠纷的调节和避免至关重要，加强项目合同管理需要做好以下几点：第一，合同内容必须明确规定工程发包的要求、工程建设期限、工程造价费用、材料费用以及施工质量要求等，均要以行业标准和国家相关规定为依据，为了增强合同对合作双方的约束力，还可以增加违约和合同变更的内容；第二，尽可能提升合作双方的项目整体管理水平，在合同签订之前对项目管理的流程进行确认，减少双方在合同执行过程中出现意外风险的概率，尽可能保证施工项目是在规定期限内保质保量完成。

　　（三）强化现场管理监督

　　强有力的现场监督管控对于项目施工的质量与成本意义重大，加强现场监督管控需要做好以下几点：第一，加强对施工现场的全程监督管控，制定有效的现场监督管控反馈机制，使其能够快速对突发事件作出反应，减少意外风险带来的经济损失。第二，重视施工过程的审计工作，围绕具体的项目技术对其进行有效监督，及时发现项目施工过程中存在的问题，并向上级部门汇报。与此同时，了解施工进度是否依据规划方案有序推进，防止审计工作流于表面形式，保障审计工作的具体成效。第三，加强对数据信息的检测力度，在提出工程变更申请后，要将数据信息与数据统计结果进行比对分析，确认该数据无误之后才可进行后续操作。另外，应当加强变更、签证管理，设立严格的审批制度，对其层层把关，防止随意进行工程变更。

　　（四）加强现场工程量与金额核查

　　竣工结算是审计工作开展的重要依据，因此，其中的数据信息需要多方面资料进行核实，加强现场工程量与金额核算的必要性不言而喻，具体可从以下几点做起：第一，对部分隐蔽工程项目进行深度挖掘，加大对招标文件的审计力度，将其与现场工程量进行比对，设立现场工程量专业核查小组，采取科学方法完成现场工程量与金额的核查工作，确认数据无误之后将其汇总归档；第二，构建完善的审查制度流程，现场工程量与金额的核查工作需要相关审计制度的支持，审计人员需要了解竣工结算活动的各项细节内容，确定大体审计方向和审计范围，采用合理的审计统计方法完成工程量与金额的核查工作，确保审计工作的规范性和合理性。

　　（五）严格造价控制

　　对于造价控制方面，需要做好以下几点：第一，完善工程造价控制体系。工程项目成本核算与工程造价紧密相关，施工单位在竣工结算时多次出现高套定额现象，以高材料价差来提升工程造价，使得项目工程造价与实际情况不符，为此，需要规范造价调整流程，在合同中要明确规定造价调整的具体周期和调整区间，防止对其进行频繁调整。第二，做好造价控制的市场行情调研，使调整方向尽可能切合市场波动规律，减少合作双方在造价调整过程中的经济损失，增加双方的信任，为后续施工合作以及结算审计工作打好基础。

　　（六）树立正确审计意识

　　树立正确审计意识，需要做好以下几点：第一，加强施工单位的意识理念，使其意识到结算审计工作在项目施工中的重要价值作用，从而对项目结算审计工作引起高度重视，在该项工作中投入足够精力和资源，确保结算审计工作能够高效有序完成。第二，加强审计人员的工作效能建设。对于工程项目竣工结算审计工作，应当着重构建审计人员的复合型能力体系，要求审计人员了解施工项目和财务知识之外，还需要了解法律、市场等其他领域的专业知识内容，促进审计人员之间的能力互补，更好地完成结算审计工作。第三，推动审计工作现代化。审计人员需要借助现代化信息技术对审计方法进行改进，通过信息技术手段高效完成基础、重复的审计工作，提高审计工作的整体效率。

　　四、新时期关于结算审计工作的两点思考

　　（一）进一步探索现代化审计方式方法

　　随着信息技术的出现，企业越来越注重计算机审计方法与传统审计方法的有效结合，因此，企业需要在当前环境背景下，对信息技术的审计功能有所了解，在工程审计方面要大力应用信息系统，从预算管理、图形输入、三维建模等多个维度，实现企业结算审计工作效率和工作质量的提升。在应用过程中，要保留原有审计方法的优势，尽可能将信息技术的高效率和高精准的优势充分发挥，帮助企业快速处理数据和较为基础的工作内容。

　　（二）对于审计问题注重深层次分析

　　对于企业结算审计工作而言，工程数量和工程造价等方面是审计工作重点，但是并不是结算审计的根本目的。本质上来说，审计是国家社会健康运转的保障系统，审计目的不在于发现问题，而在于对存在的问题进行及时整改和完善，通过总结经验形成更为完善的制度，力图将问题解决在萌芽阶段，减少国家和企业的经济损失。因此，企业在对审计问题进行分析时，要更深层次地探讨问题出现的原因，从全局和宏观层面揭示问题的来龙去脉，以此来发挥审计工作的职能作用，体现审计工作的全局性、针对性和时效性。

　　四、结语

　　综上所述，企业开展工程竣工结算审计工作，能够有效减少企业竣工环节存在的各种风险，提高企业工程项目的整体品质和项目投资收益，促进企业工程项目高质量顺利完成。由于建筑工程竣工结算审计活动本身相对复杂，涉及多个环节的工作内容，使目前在审计环节依然存在较多待解决问题，因此，企业在后续工作环节中，不断加强审计人员的综合素养，在审计工作前做好充分调研准备，积极收集整理各类资料，借助信息化技术手段对数据进行分析处理，逐步完善工程竣工结算审计工作流程和制度内容，确保该项工作取得成效，提升企业的综合收益。

　　参考文献：

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　　作者简介：

　　徐仁武（1970—），男，浙江省杭州市人，大专，中级经济师，研究方向：项目结算审计。