2015注会“借题发挥”会计篇：借款费用

　　眼看着2015年注册会计师全国统一考试的日子是越来越近了，考生们现在大都是在“埋头苦学”着。从网校答疑板和论坛相关版块来看，考生们在做题中遇到的困难也是越来越多了。与其“就题论题”不如“借题发挥”，于是我们就针对一些大家重点关注或较复杂的题目做了一下“发挥”，希望能对各位复习备考2015年的注会考试有所帮助！

　　一、典型题目

　　甲公司为建造固定资产于2×11年1月1日专门发行2年期公司债券。实际收到款项2072.59万元，债券面值2000万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率10％，实际利率8％。

　　此外2×11年7月1日取得一般借款为600万元，3年期，利率为7％。甲公司6月30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额并计算应予以资本化金额。该固定资产的建造于2×11年1月1日正式开工兴建，有关支出如下：

　　(1)1月1日，支付工程进度款2072.59万元；

　　(2)4月1日，因工程进行质量检查而停工；

　　(3)5月31日，工程重新开工；

　　(4)7月1日，支付工程进度款300万元；

　　(5)12月31日，工程完工已经达到了预定可使用状态。

　　甲公司采用实际利率法摊销，计算2×11年6月30日和12月31日应确认的资本化借款费用、利息调整的金额(保留整数)。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　（1）2×11年6月30日应确认的借款费用资本化金额为（）。

　　A、82.9万元

　　B、100万元

　　C、165.8万元

　　D、200万元

　　（2）关于质量检查停工的说法正确的是（）。

　　A、质量检查停工属于非正常中断，停工期间应暂停资本化

　　B、质量检查停工属于非正常中断，由于本题停工期间小于3个月，所以不需要暂停资本化

　　C、质量检查停工属于正常中断，不需暂停资本化

　　D、质量检查停工属于正常中断，如果中断期超过3个月，需要暂停资本化；本题由于未超过3个月，所以不需暂停资本化

　　（3）2×11年12月31日应确认的借款费用资本化金额为（）。

　　A、82.22万元

　　B、100万元

　　C、165.12万元

　　D、92.72万元

　　二、解题思路：

　　（1）、2×11年6月30日实际利息费用＝2072.59×8％÷2＝82.90(万元)；应付利息＝2000×10％÷2＝100(万元)；利息调整＝100－82.90＝17.10(万元)

　　借：在建工程82.90

　　应付债券——利息调整

　　17.1

　　贷：应付利息100

　　【正确答案】A

　　（2）质量检查停工是工程必须经过的程序，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，属于正常中断，不需要暂停资本化，所以选项C正确。

　　【正确答案】C

　　（3）2×11年12月31日实际利息费用＝(2072.59－17.1)×8％÷2＝82.22(万元)；应付利息＝2000×10％÷2＝100(万元)；利息调整＝100－82.22＝17.78(万元)

　　借：在建工程82.22

　　应付债券――利息调整

　　17.78

　　贷：应付利息100

　　一般借款利息资本化金额：300×6/12×7％＝10.5(万元)

　　借：在建工程10.5

　　财务费用10.5

　　贷：应付利息21

　　注：2×11年12月31日确认的借款费用资本化金额应包含一般借款的资本化金额，即82.22＋10.5＝92.72（万元）

　　【正确答案】D

　　三、涉及知识点：借款费用

　　（1）开始资本化时点的确定

　　借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即：

　　①资产支出已经发生（指企业已经发生了支付现金（广义）、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出）；

　　②借款费用已经发生（借入款项，当日开始计息）；

　　③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

　　（2）暂停资本化时点的确定

　　①符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。

　　②正常中断、非正常中断的判断：

　　第一，由于发生火灾导致施工中断。（非正常中断）

　　第二，由于资金短缺、资金周转困难导致施工中断。（非正常中断）

　　第三，由于发生重大安全事故导致施工中断。（非正常中断）

　　第四，由于发生劳动纠纷、质量纠纷引起的施工中断。（非正常中断）

　　第五，由于缺乏工程物资导致停工。（非正常中断）

　　第六，由于企业可以预见到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等）导致的施工中断。（正常中断）

　　（3）停止资本化时点的确定

　　购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

　　文 郝新华