事业单位内控建设存在的问题与建议

　　为进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设，财政部于2012年11月正式发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会[2012年]21号），此规范于2014年月1月1日起全面正式实施。事业单位内部控制体系涉及的范围相当广泛，包括基建、科研、后勤和物资采购等多项经济活动。另外，事业单位附属单位较多，经常性、非经常性经济活动众多，大部分资金由国家财政投入，内部控制尤为重要。其控制程度的好坏，直接影响到单位的正常运行、国有资产的管理，甚至影响到国民经济的健康运行。加强内控管理，以此积极响应和落实中央的“八项规定”， 厉行勤俭节约，杜绝各种名义的铺张浪费，监督日常业务运行，促进内控工作的有效运行。

　　建立健全事业单位内部控制制度是保护国有资产安全完整，防止贪污、舞弊行为发生的重要手段，也是强化事业单位内部管理，确保工作目标有效实现的重要措施。本文总结了事业单位内部控制普遍存在的现状，结合实际工作提出相应对策，认为内部控制建设应围绕单位整体系统建设进行，相辅相成、相互促进。

　　我国现阶段事业单位内部控制建设的现状

　　（一）内部控制停留在文字层面，内控意识薄弱

　　事业单位追求的是社会影响力，相对企业追求利润最大化而言，对内部控制重视程度较低。虽然很多单位建立了一系列的内部控制制度，但由于历史原因和领导的重视程度不够， 在很多基层单位，内部控制工作只停留在“纸上文章”、应付检查的层面，未对执行和监管起到指导作用。还有的单位认为内控成本过高，造成单位办事手续繁琐，不利于运行效率提高，因而对于内控的执行缺乏积极性。

　　（二）缺乏高水准内控管理人员

　　从整体来看，内控人员的素质依然偏低，尤其在一些基层单位，内控知识缺乏，或缺少相应的内控经验，内控人员难以胜任工作，不能有效的实现内部控制所预测的效果，导致单位执行内部控制制度时缺乏必要的力度，内控失效。

　　（三）内控制度缺乏系统性、内控机构缺乏独立性

　　我国事业单位的内部控制所规范的范围过于狭窄，导致制度成为摆设或者残缺的现象。此外，事业单位的内部控制机构不具备独立性，我国的事业单位的所设立的内部控制机构和其他部门之间的关系是平行的，从目前来看，出于对经济活动的监督、控制，事业单位一般将这项工作交由会计部门或者纪检监察、审计部门负责。由于内部控制工作人员要受到单位的限制，因此不具备独立性。

　　（四）重大事项的集体决策和审批制度执行不到位

　　“三重一大”事项范围和职责权限没有明确界定，决策方式和程序以及议事规则不规范清晰，没有建立监督和责任追究机制。特别是在一些人员较少或较基层的事业单位，“家长制”作风严重，领导“一言堂”、“一支笔”审签。

　　（五）日常业务运行与财务管理脱节，资产管理环节存在缺陷，不能及时为内控部门提供资产、资金的使用数据等第一手资料

　　目前，大多数事业单位的财务部门平时只起到“核算”和“付款”的作用，对本单位业务上重要事项的决策、实施过程参与较少，对相关业务的来龙去脉了解不多，导致单位财务和业务办理脱节，从而也无法对业务部门实施必要的财务管理和有效的内部监督；会计核算不及时，无法及时反映资产变化，应入未入，该销未销，导致账物脱节、存量不清，个别单位建造的楼房已使用多年，工程支出仍挂在“在建工程”和往来账户中。

　　（六）预算外资金监管不力，对预算外资金的认识上存在的偏差，仍把预算外资金视同部门和单位的自有资金

　　由于认识上没有统一，缺乏一套完整、规范、统一的管理制度，简单的收支两条线方式，形成不了齐抓共管的合力，管理效果不明显。

　　（七）缺乏完善的内部控制有效性的评价体系，未实施评价与责任追究

　　目前，事业单位的内部控制自我评价并未引起重视，很多单位依据规定建立了必要的内部控制制度，并在一定程度上实施了内部控制，但这也并不意味着它就在实际工作中发挥了其应有的作用。在内部控制执行过程中，对控制失效现象严重的情况也未建立责任追究制。

　　（八）内部控制信息化建设远滞后于需求发展

　　分析目前的状况，无法量化投入产出比，是制约信息化发展的最重要因素。与发达国家相比，我国在信息技术研发方面，从理论、方法、技术到产品都处于落后的状态。但有别于发达国家的是我国的信息化建设有着更为强劲的需求及更大规模的市场。

　　建立与完善内部控制的对策，打造科学有效的内控管理平台

　　（一）营造良好的内部控制环境，强化内部控制意识

　　营造一个良好的内部控制环境，首先要强化单位领导的内部控制意识，“一把手”直接决定控制环境的好与坏，单位负责人作为内部控制建设领导小组组长是必然选择。同时要将这一意识贯彻落实到全体员工的工作中，定期对职工进行培训，并与单位实际情况相结合，全体职工在管理层的引导下认真执行具体控制工作，同时对内控工作监督、反馈，承担直接或间接的责任，以调动单位各个职能部门和全体员工承担内部控制责任的意识。

　　（二）选拔合格人才，强化内控人员业务能力培养

　　设立健全的内控机构，配备的人员不仅要具备必要的专业知识和技能，熟悉国家有关法律、法规、规章和国家统一会计制度，同时还应具备良好职业道德。成立一支应变能力强且专业技能扎实的人才队伍，进行定期的业务培训或者专业进修，加强他们对风险的分析、应对能力，以及面对全新业务时的分析和应用能力，提高内部控制人员的专业素质和道德意识，成为“又红又专”的合格人才。

　　（三）完善内控制度的建设，加强内控机构的权威性与独立性

　　事业单位的内部控制体系并不是独立存在的，而是与众多规章制度息息相关，因此，如果单纯的认为只需要对内部控制建设进行改善就能实现这个目标的话，那么就是大错特错。只有在对与内部控制相关的制度不断健全、完善的基础上，才能实现对内部控制的有效实现。同时，提高内部控制机构的层次，强化其权威性和独立性，对单位内部控制制度的设计及运行的有效程度定期作出评价，发现问题及时纠正，做到制度健全。

　　（四）建立完善的集体决策和议事机制，完善内部控制机制。

　　事业单位的决策权应该受到一定机构的监督，比如内控机制的横向监督，“三重一大”事项应当认真调查研究，有效的进行风险分析，经过必要的研究论证程序，充分吸收各方面意见，实行“一把手”负责制，对重大问题，通过党组会、办公会或部门与科室联席会讨论决定。采用集体决策制，可以有效的规避错误和风险。

　　（五）财务管控和业务过程协同，加强资产管理

　　把业务管理和财务管控有机地结合起来，把财务控制渗透到业务活动每个环节。加强固定资产的盘点，要组织专门人员对固定资产进行定期或不定期的清查。对盘盈、盘亏、报废、损毁固定资产要查明原因，视不同情况分别进行处理。要依据清查中出现的问题，不断修改和完善固定资产管理的各项内控制度。小单位要设立专门的岗位，配备专、兼职的人员管理财产，大型事业单位要设立专用设备管理部门，并配备相应的管理技术人员和维修人员，负责专用设备的验收和日常的设备维护以及报废设备的技术鉴定。

　　（六）加强预算外资金的监管，健全监督机制

　　单位在将预算外资金缴入财政专户同时，也关心财政让他支多少、怎么支，这就决定了预算外资金的收入机制要与支出机制的建立相联系，要起到既给动力，又加压力，既有激励，又有约束的作用，在收入万面，要合理合法，在支出方面，应体现以收定支，核定支出基数，并借鉴预算内一些有效的方法来建立一整套的开支标准、考核依据及管理制度。健全监督机制，确保专款专用，对不合理的支出能及时发现、及时纠正，堵塞漏洞，防止不正之风和腐败现象的发生。

　　（七）开展内部控制有效性评价工作，保证控制目标的实现

　　内部控制自我评价应由单位全体管理者和工作人员共同利用系统化的方法对内部控制过程和结果进行自我评价，及时发现问题，并结合行政事业单位内部控制特点制定改进措施。首先，设立全面的评价指标，评价指标全面渗透到评价单位内部控制的全过程，涉及所有业务和全体人员；同时，评价指标要以事实为基础，指标结构科学、清晰、合理，评价指标要具有独立性，保证评价各个环节独立。

　　（八）紧跟时代脚步，利用现代化信息技术推动内控建设。

　　事业单位不能与现代化相脱节，要紧跟时代变化，大力采用现代化信息技术来提高会计内部控制。结合现代化技术，对事业单位内部控制的手段和方法进行及时的更新和补充，提高单位的内部控制水平，实现事业单位内部控制朝着现代化、科学化的可持续方向发展。

　　文 许俊

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