销售业务内部控制审计，就是对被审计单位销售业务内部控制设计与运行的有效性的审查和评价活动，对促使被审计单位加强销售业务内部控制建设，防范销售业务风险具有重要意义。
企业应当建立对销售业务内部控制的审计制度，明确审计机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。内部审计部门或人员应检查销售、收款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行。
审计依据
销售业务控制审计依据除了国家关于销售业务管理方面的法律法规，企业制定的销售业务管理制度及其《企业内部控制手册》有关销售业务部分的内容外，还应包括包括国家、行业协会、被审计单位有关审计方面的规范及标准等。
审计目标
销售业务内部控制审计目标，就是保证销售业务内部控制设计和运行的有效性，促使企业预防和控制销售业务风险，具体包括：（1）证实销售业务管理内部控制是否建立、健全并有效执行。（2）证实各项销售业务业务是否合法、合规等。
审计内容
销售业务内部控制审计内容，因审计主体、审计要求及其审计方式的不同而不同。采用传统的全面审计方式，销售业务内部控制审计是审查和评价销售业务内部控制设计和运行的有效性两个方面，范围包括销售、收款等业务。采用现代以风险为导向审计方式，审计人员应以销售业务风险为导向，审计已经设计完成的销售业务内部控制及其相关的管理制度是否有效执行，是否有效控制了销售业务风险；已经设计有效的销售业务各控制点的控制措施是否有效实施，是否有效防止了各控制环节的风险；是否根据业务、环境等的变化持续改进销售业务内部控制等。中天恒3C框架研制的销售业务内部控制审计内容见下表。
审计程序
销售业务内部控制审计程序包括销售业务内部控制有效性调查、初步评价、风险评估、控制测试、评价缺陷、审计评价、形成意见等。
（一）调查了解
调查了解，就是调查了解销售业务内部控制设计和运行的基本情况，是对销售业务内部控制审计实施阶段的首要环节。销售业务调查这项工作是在内部控制审计总体工作的准备阶段的基础上进行的，涉及具体内容很多，也因单位的不同而不同。对销售业务内部控制调查了解的方法有文字叙述法、调查表法、流程图法、控制矩阵法等。这些方法各有其特点，经常综合运用。实际审计工作中，为提高销售业务内部控制审计效率，调查了解工作应同销售业务现场测试工作一并进行，不宜为满足调查而走形式。
（二）初步评价
对销售业务内部控制初步评价，可通过问题调查表和初步评价表进行反映销售业务初步评价可以结合调查了解程序一起进行，也独立进行。
（三）风险评估
按照风险导向审计理论，审计人员进行销售业务内部控制审计应当以风险评估为基础，选择拟测试的控制，确定测试所需要收集的证据。销售业务风险评估，就是识别、分析、评价销售业务方面的风险。
（四）控制测试
销售业务内部控制测试，就是审计人员现场测试销售业务内部控制设计和运行的有效性。对销售业务内部控制设计有效性测试时，审计人员应当综合运用询问适当人员、观察经营活动和检查相关文件等程序。对销售业务内部控制运行有效性测试，审计人员应当综合运用询问适当人员、观察经营活动、检查相关文件以及重新执行控制等程序。事实上，审计实践中，审计人员对销售业务内部控制设计有效性和运行有效性是一并进行测试的，测试重点是销售业务关键控制。
（五）评价缺陷
评价销售业务控制缺陷，就是对销售业务内部控制存在的设计和执行有效性方面的缺陷进行分析和评价。对已发现的销售业务内部控制重大缺陷，审计人员应当及时以书面形式与被审计单位进行沟通，核对测试结果和数据，确认销售业务内部控制缺陷事实并在缺陷认定底稿上签章。
（六）审计评价
销售业务内部控制审计评价销售业务内部控制审计工作的一个重要环节。销售业务内部控制审计评价的方法很多，比较常用的评分法。中天恒3C框架研制了销售业务内部控制审计评价表及汇总表。
（七）形成意见
销售业务内部控制审计意见，就是对销售业务内部控制有效性的审计结论，是被审计单位内部控制审计意见的一部分。这方面的工作是前面销售业务内部控制审计工作基础上进行的。
文 李三喜
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