管理会计发展的趋势：刚性向柔性管理转型

　　随着知识经济与信息时代的深入发展，传统工业经济时代的“刚性化、制度化”和大批量制造思想已不能适应新时期的需要。目前，现代企业管理正由刚性管理向柔性管理转型，实施柔性战略，提升企业的市场响应能力已成为人们的共识。要实施柔性战略，建立柔性管理方式，就需要相关的管理理论作指导。事实上，无论时管理学上的“即时制”，还是“精益生产”或“敏捷制造”都是以市场需求为前导，以快速满足顾客个性化的要求为目标的。管理会计这门以管理思想为基础的会计科学并没有跟上管理科学的发展去适应社会发展的变化，还停留在传统的刚性管理阶段。为适应当今企业错综复杂的动态环境，如何将柔性管理引入管理会计势在必行的，而管理会计柔性化也必将是管理会计发展的必然趋势。

　　所谓“柔性”是处理企业错综复杂的“动态变化”和“不确定性”的能力，而柔性管理会计则是将管理会计科学与柔性管理科学的有机结合，即敏捷地适应顾客个性化、多样化需求来管理生产与运作活动。把柔性管理的理论运用到会计范畴，运用到财务会计提供资料而进行的更为有效的规划、控制和组织之中，以保持企业的价值最大化为最终目的，为企业内部提供了一个柔性经营、柔性管理的决策支持系统。柔性管理会计更注重灵活性，强调快速反应、一体化管理，更关注外部环境的重要性和人本精神。

　　当前的环境下，企业要想真正的做大做强，不断增大其社会经济附加值，其中之一就是实行柔性管理会计。它对企业来讲具有非常重要的意义，一方面可使企业对其财务质量乃至企业的整体运行情况有全盘清楚的掌握，决策支持更加有效，保证企业的决策到预测等一系列的财务活动更能敏捷适应瞬息万变的外部环境。同时只有在柔性管理会计下，更能保证价值链分析有效性，降低生产成本，保证“顾客生产化”的需要，从而满足“个性化顾客”价值最大化，保持强大竞争优势。另一方面，倡导的“以人为本”思想，使企业更加关注员工 高层次需要，深层次地激发工作动机，有利于形成团队协作精神，对种种行为失范现象形成一种“防患于未然”的良性治理机制。

　　据报道，上汽集团是探索应用柔性管理和柔性管理会计的成功典范，它凭借精确无误的IT神经系统、敏捷高效及时的物料系统、硬件设备系统、软件人力系统组成的强有力地支撑系统，实现了以一条生产线生产出四种汽车柔性化生产管理。主张“人人成为‘经营者’”的管理模式，“把市场搬进企业，让每一个员工都当家”，淋漓尽致体现以人为本的思想。另外，上汽集团先进的全面预算管理理念，创新的一体化管理模式等都是柔性管理会计的成功实践。它为上汽集团创造了巨大的价值，整个企业面对外部环境时更加灵活。上汽集团柔性管理的成功实践表明，在管理会计的各项硬性规章制度中融入柔性管理的思想，是管理会计在企业中成功实践的重要“砝码”。

　　笔者认为企业要成功实实施柔性管理会计，需要把握好以下几个关键点：

　　（一）转变企业传统的管理思想，坚持“以人为本”。对人的管理的柔性化是关键。企业应充分尊重员工，营造和谐的企业氛围，建立柔性化的激励机制，最大限度调动员工的主动性和积极性，这是柔性管理会计成功实施的基础。

　　（二）建立柔性化的企业组织结构，最大限度整合组织结构的深度和宽度。传统组织结构影响信息的沟通传递，不利于管理会计的实施，应要打破因传统的部门划分和过多的层级划分而造成的每个部门知识单一且协作困难的局面，精简组织结构层次，使企业内部的组织结构扁平化，柔性化，特别是建立基于工作目标的团队和动态联盟，以共享核心能力和资源，合力完成基于客户需求的产品和服务，这是柔性管理会计成功实施的保障。

　　（三）注重“刚柔并济”。柔性管理会计并不意味着企业不需要任何规章制度约束，适度建立相关的刚性制度，可以使柔性管理会计的实施更加高效。具体到实施过程，应从以下两个方面考虑：

　　首先，对某些不宜柔性化的刚性标准应严格执行，尤其是量化标准应严格对其“数字”精确计算。还应建立明确的员工工作的标准，便于工作绩效的考核、评估。

　　其次，对某些传统的过于刚性的管理会计方法，应尽量使其柔性化，以提高其应用的灵活性。

　　例如，传统预测是建立在历史数据及能取得的经济信息、统计资料基础上的一种推断，如保本点的预测、利润的预测、成本的预测等都是建立在销售量、成本、利润的线性关系基础上的。而在柔性管理会计下，需要考虑诸多的不确定性所导致非线性关系，这要求柔性预测实行以快速响应顾客需求为导向的即时预测，以即时系统实现顾客的“零等待”，使顾客获得更大的效用，由此衍生企业价值的增长。

　　又如，传统的预算以预测和决策为基础，以数量和表格形式反映 ，灵活性不强，而柔性预算需要根据预计的资本需要量分项编制，为增强灵活性，实行分权式的民主化的作业管理，推行滚动计划法，进行弹性预算，更利于企业预算的实施。

　　再如，传统的刚性成本管理，仅反映为直接材料、直接人工等所谓显性的成本加以核算和管理，但对于一些隐性的成本投入并没有予以重视，譬如环境成本、资源成本、行为成本等。而在柔性成本管理下则需考虑企业长远发展战略的需要，从“柔性”的角度考量这些正在或者将来有可能的隐性的成本支出。

　　（四）建立完善的敏捷管理会计信息系统，同时注重培养掌握信息系统技术的人才，不断提高企业员工对信息系统的使用能力。柔性管理会计的实施需要企业充分掌握市场的各种信息，并迅速作出反应。完善的信息系统使信息的收集、加工和处理更加便捷，因而能使企业对各种信息及时反应，这是柔性管理会计成功实施的技术支撑。

　　总之，在实施柔性管理会计时，应恰到好处的做到“刚柔并济”，“柔”得有度，“刚”到好处，将二者有机结合，使其成为提高企业效益的源泉。

　　文 何雪锋 何敏