管理为会计而生

　　“其作始也简，其将毕也必巨”。财政部发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（简称“指导意见”），是中国特色管理会计理论体系进一步健全、管理会计人才能力建设进一步完善、管理会计制度进一步确立、管理会计实践进一步落实的新突破、新进展、新成效，对于中国经济转型提质增效，对于建立现代财政制度，对于国家治理体系和治理能力现代化具有十分重大的现实意义。

　　一、启航：人的管理会计现代化

　　立行立改，善做善成。管理会计从来就不只是单纯的技术问题，而首先是一个文化问题。管理会计要从纸面落实到地面，涉及到企业跨部门员工间的协作，只有做到以人为本、技术为用，才能激发员工个体参与管理会计工作的积极性和首创精神。

　　“人的管理会计现代化”主张把人放到更突出的主体位置，管理方式也从命令、控制型向激励、引导型转变，有利于企业在开展管理会计实践时化被动为主动，实现“驭繁于简”。对于大型企业治理层而言，推进“人的管理会计现代化”要适时加快企业内部的“产业民主化”进程，分层次、分环节、有针对性地实现“垂直型集权”管理向“扁平化分权”管理转变。通过横向分权的扁平化管理，提高经营信息跨部门流动的效率，实现决策端口的前置。

　　因之，管理会计覆盖的每个模块能够摆脱“事权皆归于上”的低效决策机制，获得更大的自主权和更快的决策反应空间。

　　二、文化：中国特色管理会计道路

　　任何一种制度选择，都离不开文化土壤。中国管理会计要适应建立现代财政制度和推进国家治理体系和治理能力现代化的要求，要坚持改革创新精神，推进管理会计的理论创新、制度创新、实践创新，从理论体系、准则规范、技术方法、研究模式、人才培养、信息化建设等重点领域，扎根本国土壤，汲取充沛养分。否则，照抄照搬他国模式，会水土不服，会画虎不成反类犬。

　　中国管理会计发展要向传统文化汲取养分，走出一条具有鲜明中国特色的道路来。中国文化独自创发，非从他受，形成了自为、调和、持中的圆融传统，与西方文化存在根本差异。我们应以中国哲学与文化的“道”，统驭西方管理会计的“术”，让管理会计在中国的实践过程中找到依归，久而久之将自然蔚成一大系统。管理会计在中国发展的原理，一言总括之，便是如此。

　　管理会计顾名思义，首先是管理，然后才是会计。管理为会计而生，是一种自由度较大的艺术。管理会计更加重视“评价”，人文和管理是管理会计的两翼。我国传统文化中蕴藏着以“系统观”“整体观”为主导的思想体系，这与管理会计在企业经营中强调“整体的优化效应”不谋而合。在中国发展管理会计，要不断从传统文化中汲取智慧，绝不能简单嵌入西方作业成本法、平衡积分卡、EVA等管理会计元素，要深度融合中华文化关于集权与分权、利与义、中庸与仁爱等“指尖上的会计”价值观。

　　（未完待续）

　　文 张连起