IASB完成金融工具会计处理改革

　　7月24日，国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务报告准则第9号：金融工具》（IFRS 9），标志着IASB终于完成了其针对金融危机而采取的全面应对之举。IFRS 9新规所做的系列改进包括一个分类及计量逻辑模型、一个单一的前瞻性“预期损失”减值模型以及一个经过重大改革的套保会计处理方法。新准则将于2018年1月1日开始生效，允许实体提前应用。

　　分类决定了金融资产和金融负债在财务报表中应如何处理，尤其是如何对它们持续计量。IFRS 9引入了一种金融资产分类的逻辑方法，其根据所持金融资产现金流的特点以及商业模式来进行分类。这种单一的，原则导向的方法将取代现有的规则导向规定，业界普遍认为后者过于复杂而难以应用。此外，新模式也将引入单一的减值模型，其适用于所有金融工具，因而消除了一个以前会计规定的复杂性根源。

　　另外，金融危机爆发之后，业界认为贷款（及其他金融工具）信贷损失的延迟确认是现有会计准则存在的弱点。作为IFRS 9项目的一部分，IASB推出了一种新的“预期损失”减值模型，要求更及时地确认预期信用损失。具体而言，新准则要求实体自金融工具首次确认之时就开始计量预期信用损失，并在更及时的基础上确认金融工具整个寿命周期内的预期损失。IASB已宣布拟建立一个过渡资源工作小组，在新减值规定的转换过渡期间向利益相关者提供支持。

　　套保会计处理方面，IFRS 9引入了一个经过重大改革的套保会计处理模型，强化了风险管理活动的信息披露。新模型对套保会计处理做了重大修改，使会计处理与实体的风险管理活动相协调，以便其财务报表能更好地反映这些活动。此外，这些改变带来的影响就是财务报表使用者将获得质量更高的信息，更好地了解实体的风险管理情况和财务报表套保会计处理的影响。

　　在此之前，负债一旦选定按照公允价值进行计量，其信用风险的变动往往会造成损益的较大波动，IFRS 9的出台则消除了这种波动性。这一会计处理的变化意味着，因实体自身信用风险的恶化而导致的这类负债的利得将不再计入损益。IFRS 9允许实体在采用金融工具会计处理其他变化之前，提前应用这项财务报告改进举措。

　　对此，IASB主席汉斯·胡格沃斯特（Hans Hoogervorst）评论到：IFRS 9推出的改革举措适逢其时，正是金融工具报告所亟需的，而且这也与20国集团、金融稳定理事会及其他方面的要求相一致，采用前瞻性方法来处理贷款损失准备。新准则将提高投资者对银行资产负债表以及整个金融体系的信心。

　　张翔

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