管理会计的“例外管理”漫谈

　　三国时期蜀国丞相诸葛亮，旷世奇才，亲身处理国家大小事务，完善而周详。“事必躬亲”赢得了后人推崇，却累死在阵前。而国外有个人叫帕累托，发现了“二八法则”，也叫“80/20效率法则”。“二八”者，即“重要的少数”与“琐碎的多数”之简称，即在管理上重要的因子通常只占少数，而不重要的因子则常占多数。要分清主次，抓住“20%”，牵住“牛鼻子”，就能取得经营的巨大成功，而“事事不必躬亲”。试想，比尔·盖茨管理着庞大的微软公司，如果“事必躬亲”，对企业发展是不利的。因此他建立了职权下放模式，使自己有更多时间思考企业的战略规划，做更重大的决策。

　　存货管理上有一种叫巴雷托库存管理法，即按价值分类的库存管理方法，也体现了“二八法则”的内涵。A类是价值最高的库存，品种可能只占库存总数的15%，但是成本却占到总数的70%-80%；B类是中等的库存，品种占全部库存30%，占库存总价值15%-25%；C类是价值较低的库存，价值只占全部年度货币量的5%，品种却是库存总数的55%。应用巴雷托法则，根据分类，该企业存货管理的主要精力应放在A类存货上，对其实行严格的控制，进行详细计算、记录和经常检查；B类存货实行一般控制、一般记录，定期检查；C类存货实行简单控制、一般记录，必要时检查。比如，在营运资金管理--应收账款制定信用标准中，基于“80/20法则”，运用“例外管理”可以发现往往80%的应收账款集中在几个大客户中，20%则分散于80%的小客户中。对这几个大客户重点管理，就可以提高应收账款的利用效率。

　　100多年前科学管理之父泰勒提出：规模较大的企业不能只依据职能原则来组织和管理，还必须应用例外原则。“例外”是指那些偏离计划和预期效果的事。市场环境变化莫测，“例外”不可避免，是一种市场常态。管理会计应寻求一种方法去应对，即“例外管理”。一定要找出管理中20%的“例外”，使那些重点经营要务在倾斜性管理会计中得到突出，并有效发挥其带动整体性发展的“龙头”作用。如主管应将已经有制度化、标准化流程的事件授权于下级管理会计人员去完成，而自身主要去对非规范化、偏离预期效果的例外或管理事件进行分析、处理、监督和决策。如果一个主管，“鱼和熊掌可兼得”，势必稀释资源，分散精力。

　　在管理会计中“例外管理”的情形有：在核算中出现会计信息与实际情况不符且差异巨大的情况；出现欺骗、隐瞒和舞弊行为；管理会计系统、内部控制系统出现重大问题；市场环境发生重大变化；各种意外灾害的发生，等等。“例外”的特点一是随机性、突发性，随时可能出现在企业的日常经营中，在人们预料之外，又没有经验可供借鉴。另一特点是重大性、风险性，会使得管理会计的预见性、可控性大幅度降低。这不是预算中的常规事件，没有固定的解决方案，要提前预防。“例外管理”是指在规划、决策、控制时应重点关注非常规化的重大问题，而对预算中不影响全局的常规化事件可以授权于下级部门。实行“例外”管理，可以使管理会计人员有更多的时间和精力专注于非常规事件，使其管理途径逐渐缩短，能集中精力对重大问题进行经营决策，为提升企业管理绩效提供一种更为可靠的保障。如在成本控制时运用“例外管理”。运用标准成本时，往往会出现成本差异分析。而成本差异的种类是繁多的，为提高效率，应把主要精力放在可控成本差异（如数量差异和可控差异）以及非正常的成本差异金额较大、出现成本差异的持续时间长、影响重大、舞弊等情况上，成本管理控制才会更加有效。

　　美国管理大师彼得·德鲁克曾一语道破天机：“当前社会不是一场技术革命，也不是软件和速度的革命，而是一场观念上的革命--打破常规。”市场变化不可预测，没有固定解决模式，无任何经验可借鉴。管理会计一是要正视现实，沉着面对，对例外事件进行剖析，并综合考虑解决事件所带来的效益和成本，作出正确的判断；二是把人力、物力、财力资源有效的整合，利用专业化知识进行分析判断，并作出战略决策。另外，在危机爆发前，要有计划、有系统地找到危机因子，完善危机管理流程。“例外管理”对企业的发展至关重要，它遵循按级负责的管理工作原则，运用好“例外管理”就可以从日常繁琐的事物中摆脱出来，用更多的时间和充沛的精力去处理涉及全局性的重大问题。将标准化、流程内的日常事务授权下级去处理，给下级提供更多空间，更多信任，可提高专业化技术水平和知识水平，发挥每个会计人员的价值，进而使团队管理水平不断提高。

　　基于“二八法则”实行“例外管理”，抓住普遍问题中的最关键性问题，就抓住了“牛鼻子”，能起到优化资源配置，强化工作效能，实现企业价值，转化企业危机的作用。它无疑是一种有效的管理会计方法。

　　文 何雪锋 贺妍