什么原因导致注会违规事件频频发生？

　　注册会计师违规事件频发。据悉，近日，安徽安庆(潜山)某会计师事务所因提供虚假证明文件罪，被判处罚金5万元，被告人该所注册会计师鲍某、朱某、王某、程某分别处以一年二个月、十个月不等有期徒刑，分别处1.8万元、9000元不等罚金。此外，中国证监会近期对涉莲花味精信息披露违法违规案的亚太（集团）会计师事务所、及该所秦喜胜、赵强、张向红三名注册会计师开出罚单：对亚太所给予警告，没收其关于莲花味精2007年、2008年年报审计项目收入132万元，并罚款132万元；对秦喜胜、赵强、张向红三人给予警告，前二人并分别处罚款4万元、3万元。

　　接二连三发生的注册会计师违规事件给该行业敲响了警钟。注册会计师自身扮演着“经济警察”的角色，为何却走上了一条违规路？对此，本报记者采访了业界人士，分析了造成注册会计师违规现状的原因，希望引起监管层的重视并予以改进。

　　缘由一：法律意识不强 职业道德缺失

　　据相关报道，安徽安庆（潜山）某会计师事务所鲍某等人为潜山康博粮油食品有限公司和潜山某电气设备有限公司出具的4份审计报告中，虚构虚增的主营业收入、净利润分别达到26 655余万元、1 673余万元，远远超过实际数额。据悉，鲍某等人在明知上述两公司财务报表主营业务虚增的情况下，仍然出具了审计报告。上述两家公司将虚假审计报告作为申请贷款的基础资料，共向安庆市、潜山县多家银行成功获取贷款近亿元。

　　对此，资深注册会计师、南通市注册会计师协会副秘书长刘志耕在接受《财会信报》记者采访时指出，在该案件中，注册会计师明显存在以下问题：注册会计师明知委托审计单位要求出具虚假审计报告而仍然出具，并收取审计费用，该情况说明，这四名注册会计师为了收取审计费用，不顾应当烙守的独立、客观、公正的原则，严重违反了注册会计师的职业道德准则，严重损害了注册会计师的职业形象。

　　关于注册会计师的职业道德问题，《中国注册会计师职业道德守则第1号--职业道德基本原则》规定，注册会计师应当遵循诚信原则、客观和公正原则，在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性。注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。《中国注册会计师执业道德守则第2号--执业独道德概念框架》也规定，如果所有可能采取的措施都无法解决道德冲突问题，注册会计师再与产生道德冲突问题的事项发生牵连，在这种情况下，注册会计师应当确定是都退出项目组或不再承担相关任务，或者向会计师事务所提出辞职。

　　除此之外，《注册会计师法》第二十条也指出，注册会计师在执行审计业务中，委托人示意作不实或者不当证明的，应当拒绝出具有关报告。就此案来说，某会计师事务所对康博等两家公司虚构的财务报表是明知的，但没有履行审查责任，并出具了审计报告，这是严重违规的行为。

　　业界人士认为，注册会计师对于职业道德和《注册会计师法》的相关规定应是烂熟于心的，但是其在执业时，却仍旧可以抛开独立性和法律法规的要求，对职业道德的约束视而不见，明知故犯，这也从侧面反应出目前注册会计师法律意识不强和职业道德缺失。

　　一位不愿透露姓名的注册会计师在接受《财会信报》记者采访时指出，作为注册会计师，这种报告是不应该出的。

　　缘由二：监管不到位 违规成本过低

　　刘志耕一针见血的指出，注册会计师违规行为频发，从某种意义上说明，我国监管机制不健全、监管缺位，问题不能及时暴露。事实上，很多问题压根一直没有暴露，没有暴露，处理处罚都谈不上，如何再谈处理处罚的力度？以企业贷款需要出具审计报告的问题为例，按照注册会计师和银行业内的说法，这些实际上大多数都是假报告，这早已是业内公开的秘密，大家都心知肚明，但为什么一直没有人管呢？这不仅暴露了社会诚信缺失、监管机制不健全、监管缺位等问题，而且也暴露了银行本身对审计报告需求的形式主义。

　　刘志耕表示，对违法违规处理处罚的力度不大，注册会计师违法违规的成本太低也是导致注册会计师不惜铤而走险违规的原因之一。

　　最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准中规定，虚假证明文件虚构数额在100万元且占实际数额百分之三十以上的，应予立案追诉。而在安徽安庆（潜山）某会计师事务所案件中，注册会计师出具的虚假审计报告的程度早已达到并大大超过了刑法对虚假证明文件罪立案追诉的标准，涉嫌犯罪，而且法院经过审理后已查明事实情况并已按提供虚假证明文件定罪，证明这四名注册会计师已严重违反了国家法律。在涉及莲花味精信息披露违法违规案的亚太（集团）会计师事务所中，对注册会计师处罚只是给与警告，且针对注册会计师的罚款金额也不高。

　　对于上述注册会计师的处罚，刘志耕看来，处罚力度并不重。从其给国家造成的损失来看，对上述违规注册会计师的罚款偏低，应该加大罚款力度，以告诫全体注册会计师。

　　“实际执行的处理处罚力度不大，对违规注册会计师的定性‘就低不就高’，实际处罚时往往又‘不忍下手’，有一点就很能说明问题，即每年因违法违规被清除出注册会计师队伍的人寥寥无几，注册会计师执业队伍的‘严进宽出’非常明显。所以，务必加大对违法违规注册会计师的处理处罚力度，加大他们的违法违规成本，让他们得不偿失、悔不当初。”刘志耕说。

　　缘由三：低价竞争造成执业无质量

　　注册会计师的低价竞争由来已久，成为整个行业的顽疾。事务所低价竞争的影响是恶劣了，不仅影响了事务所执业质量的提高，还干扰了正常的行业竞争秩序，有损于行业的社会信誉。从某种意义上说，事务所的低价竞争无疑是饮鸩止渴。

　　“我国注册会计师的收费严重偏低，该问题在很多中小事务所尤其突出。注册会计师专业的含金量及工作的辛苦大家有目共睹，但绝大多数注册会计师的个人收入却很低，与其脑力和体力的付出远不成正比，专业价值更是得不到应有的体现，这不仅使得一些注册会计师在履行审计程序时‘偷工减料’，而且也使得一些意志薄弱的注册会计师干脆来个”无本经营“，不履行任何审计程序就直接出具虚假报告。”刘志耕说。

　　上述不愿透露姓名的注册会计师告诉记者，就目前来看，要求所有事务所，都只接优质客户，做出优质的审计报告，真正保持其独立性，是很难做到的。因为事务所的竞争激烈，“僧多粥少”的局面直接造成了一些事务所为了生存而“饥不择食”。即便事务所为了拿一个项目报出最低的价格，也未必能够得到该业务。

　　“尤其是在今年大部分验资业务取消后，事务所的发展更是陷入水深火热之中。对于中型和大型事务所来说，取消验资业务可能影响不大，但是对于一些小所来说，可能会面临着生死劫。”上述不愿透露姓名的注册会计师说。

　　近日，注册会计师协会副会长兼秘书长陈毓圭在“推进国家治理 释放管理会计新动力”大型研讨会上指出，三中全会决议在论述财税改革时提出实施全面规范公开透明的预算制度，揭示了会计工作和注册会计师独立审计制度在推进国家治理现代化以及财税改革中的重要地位与作用。进而言之，公立医院、公立学校、研究机构都应建立独立审计和信息披露制度。

　　业界人士指出，国有企业已经建立了独立审计制度，倘若在公立学校和研究机构之间也推行独立审计和信批制度，在从某种意义上来说，对注册会计师行业是个极大的利好。除此之外，还应真正落实《公司法》中“公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计”的相关规定，这样以来，注册会计师行业边获得了新的生机。

　　记者手记

　　诚然，事务所在发展过程中会遇到各种问题，注册会计师在执业过程中也会遇到各种诱惑，但这都不能成为注册会计师违规的理由。注册会计师是“经济警察”，是监管机构的“看门人”，其出具的审计报告要为投资者负责，为监管层负责，为众多信息使用者负责。所以，注册会计师应遵纪守法，以客观、公正的形象维护市场经济秩序。

　　关于注册会计师的发展，正如陈毓圭所说：应以职业判断能力为核心提高专业胜任能力；以独立性为核心提高职业道德水平；以“人和”为核心提高会计师事务所治理水平；以系统风险防范为核心提高行业监管水平。职业道德是注册会计师行业的核心价值所在，注册会计师在执业时一定要坚守职业道德，强化法律意识，共筑诚信长城！

　　本报记者 丁静

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