管理会计要重视“智力潜成本”管理

　　21世纪又被称为知识经济时代，公司通过员工培训等方式促进公司团队和个人的知识生成，需付出一定的代价，这就是“智力潜成本”投入。它作为一种成本形态，与购买生产资料等显性成本，长期存在于公司的经营活动中，但却未得到应有的重视。在知识经济时代，由于智力投入成为比财务资本投入更重要的生产要素，智力资本效用逐渐体现出来，因此可以认为人力资源管理会计在知识经济时代更加重要，并应该演进为视野更开阔的智力资本管理会计。据报道，我国一些知名公司如联想集团、北大方正集团、上海施贵宝制药有限公司、上海宝山钢铁公司等优势公司也在积极地探索智力资本管理实践。

　　我们知道，购买生产资料等显性成本是指计入账内的、看得见的实际支出，一般成本会计计算出的都是显成本。“智力潜成本”与显性成本相对，是指公司未纳入传统成本范围的，并常处于潜在状态的，对公司竞争力有极大拉伸作用的创新成本和开拓经营成本，它是知识经济时代公司成本的新形式。一般认为，与传统成本的写实性、计量的直接性等特点相比，具有虚拟性、抽象性、高增值性和不稳定性等特征；它看不见摸不着，没有物质实体，但却是某种创值特权的象征；物质资本会逐渐磨损，随着价值转移而消耗殆尽；但智力资本可以不断地挖掘、创新和无限期传递与放大，在价值创造中的巨大作用是物质资本无法比拟的。

　　公司的生产经营遵循“投入--产出--利润实现”的过程。传统的成本理论集中于显性成本等生产成本，其核心是“本利互逆，降本增效”，即为了实现利润的最大化，就必须减少投入，降低成本，增加产出，产出与投入是相互对立的关系。然而，随着知识经济时代的到来，显成本在公司中的地位迅速下降，潜成本对现代公司的影响越来越大。管理会计视角来看，“智力潜成本”投入的核心是“本利同增，增本增效”，即公司可以通过增加智力成本的投入，可以促进产出增加，从而增加销售，实现利润最大化，成本被赋予了新的意义，对于公司不再只是负担，也可以实现资本化，为公司增加价值。

　　有学者指出，如今决定某一产品价值的已不在是自然资源和劳动资源消耗的多少，更多的是产品凝结的智力含量，即产品创新程度，对个性化需求的满足程度。而“智力潜成本”投入主要用于知识生成、获得信息、建立商誉及激发创新等，迎合了消费者的口味，能更好地满足市场需求。投入越多，转化的价值也越多。

　　当今，很多忽略“智力潜成本”投入的粗放式经营模式已经面临挑战。例如，很多传统工业公司，过分依赖资源、劳动力寻求收入的增长，忽略了知识成本和技术创新，步入了“本难降，效难增，亏损日益深”的困境。“本利同增，增本增效”的“智力潜成本”投入凸显出了重要作用。

　　当今智力资本竞争已经成为了很多公司的核心竞争力，比如对于苹果公司，IBM，华为公司等，智力资本就是公司的生命力。管理会计关注“智力潜成本”投入具有重要意义。首先，关注“智力潜成本”投入是时代的要求。很多公司靠降低显性成本提高效益的方式已经没有多少可回旋的空间。更多要通过增加智力成本投入，为公司创造价值。管理会计关注知识生成成本、创新成本是时代发展的必然。以华为公司为例，公司40%的员工从事研发相关工作，每年投入收入的10%以上用于研发，华为对研发和创新的投入，为公司的持续发展保驾护航。总结那些经济效益稳定增长的公司的成功经验，无不是加大创新投入，依靠智力开发的结果。换言之，就是依靠“智力潜成本”投入，获取更多的“创新利润”。其次，“智力潜成本”丰富和完善了传统的成本理论，使人们从另一个角度认识成本，有利于帮助公司树立正确的成本观。据报道，西门子公司通过知识管理，创造性地开展了“知识社区、知识集市、知识环境”等智力资本管理实践活动，探索了一条“从公司战略、业务目标中来，再到公司战略、业务目标中去”的知识管理成功之路。

　　智力资本管理会计不仅仅是关注人自身的投资成本与价值的计量，而是将人、组织及其相互作用所创造的知识综合起来考虑。目的在于促进智力资本的生成、共享与价值实现。要正确认识智力潜成本的“本利同增”的特性，公司应两手抓，尽力降低显成本，增加潜成本，不能过分重视或过分忽略其中的某一个，要双向提高效益。要认识到，智力潜成本投入的效用发挥是一个长期过程，不是一蹴而就，不能目光短视，要有目标，有计划，有步骤地对其进行投入。当然，也要增强防范智力潜成本风险的能力。由于具有虚拟性、可增值性、无极限性等特点，加大了对其投入所承担的风险。正确的投入会为公司带来超额收益，但投入错误也会带来更多时间、资金的耗费。公司要增强防范潜成本风险的能力，要求公司管理者有把握未来方向的独到眼光，有高超的经营素质，掌握足够的信息审慎地做出正确的投入决策。

　　随着公司对智力潜成本投入的增加，智力资本在公司价值创造中将发挥着越来越重要的作用，并会成为公司核心竞争力的来源。探索构建智力资本管理会计，发挥出其“本利同增，增本增效”的作用，是促进公司管理创新、实现价值创造最大化目标的必然要求。

　　文 何雪锋 王睦瑶