再谈中小会计师事务所的行业现状及发展对策

　　【摘要】随着我国改革开放的深入和发展，我国的中小会计师事务所得到了充分的发展，但目前也存在审计需求不足，市场竞争激烈。在当前的会计市场中，会计师事务所尤其是中小会计师事务所数量增加过快，众多中小会计师事务所在同一层次和领域内竞争等问题，另外，由于素质参差不齐，各事务所之间通过压价等手段进行不正当竞争的现象比较普遍，严重扰乱了审计市场的正常秩序。本文拟对中小会计师的现状和发展做进一步探讨。

　　【关键词】会计师事务所 注册会计师

　　随着我国改革开放的深入和发展，我国的中小会计师事务所得到了充分的发展，目前也存在审计需求不足，市场竞争激烈。在当前的会计市场中，会计师事务所尤其是中小会计师事务所数量增加过快，众多中小会计师事务所在同一层次和领域内竞争等问题，另外，由于素质参差不齐，各事务所之间通过压价等手段进行不正当竞争的现象比较普遍，严重扰乱了审计市场的正常秩序。目前行业的执业环境的确不断恶化，行业发展受到了严重的制约。

　　一、中小会计师事务所的目前生存环境

　　（一）压价竞争和逐步规范的市场

　　一方面，随着《行政许可法》的实施，会计师事务所数量逐年增多，有的县或县级市会计师事务所竟然有六七家之多，而事务所的业务范围却逐年萎缩，市场竞争之激烈可想而知；另一方面，社会对中介行业进行规范的呼声也越来越高，近年来不但出台了与国际接轨的风险导向审计准则，而且对注册会计师法的修改也在紧锣密鼓的进行之中。

　　在竞争恶化的环境下，一方面降低收费或提供回扣必然不可避免，而事务所要降低成本，一个必然的措施就是减少审计程序，减少审计程序导致的后果就是重大错报不能发现；另一方面，由于市场处于一个卖方市场，必然导致会计师事务所无法选择优良客户，在生存第一的条件下，出具的审计报告其质量可想而知。

　　新的审计准则颁布实施后，各省注协根据中小企业审计的具体情况编写了针对中小企业的审计工作底稿，我省注协也下发了其组织编制的审计工作底稿，该底稿包括业务完成阶段工作底稿19张，初步业务活动工作底稿6张，风险评估工作底稿27张，其他项目审计程序表11张，进一步审计程序工作底稿101张。该底稿模板不仅仅为表面上的表格，而且还代表了更加繁多的现场程序，如果按照该底稿实施审计程序，没有合理的收费保障是难以完成的。反观我们现在的大部分1200—5000元的审计收费，是无论如何也无法按新底稿的要求进行规范的。即使能按新底稿的要求进行规范，其工作量的繁重也可想而知。

　　最近，出台了《注册会计师法（修正案）》的征求意见稿，该修正案将注册会计师法第二十一条修改为：“注册会计师必须按照执业准则、规则执行审计业务，不得有下列行为：

　　1.未制定审计计划，或者制定的审计计划存在明显疏漏。

　　2.未实施必要的审计程序或必要的审计程序实施不到位，未获取充分、适当的审计证据。

　　3.未保持应有的职业谨慎，出具不实审计报告。

　　4.发现被审计单位的重要财务会计处理违反规定而未予以指明或披露，或者与被审计单位恶意串通出具不实审计报告。

　　5.未建立和实施有效的内部质量控制。

　　6.未按照规定编制和保存工作底稿。

　　7.违反执业准则、规则的其他行为。

　　那么对于目前生存现状不容乐观的中小会计师事务所来说，无疑是当头棒喝。按照该条的标准，许多会计师事务所的出具的报告都无法达到要求，新的条款对注册会计师提出了更高的质量要求。

　　（二）企业诚信问题突出

　　我国现阶段存在很大的信用危机。例如：金融诈骗、赖账等失信行为泛滥，使得很多正常的工商业活动难以进行；企业资信管理和服务落后，已成企业之间、企业与社会之间进行经济交往的巨大障碍。在现有的公司治理结构下，公司及其管理当局的诚信缺乏必要的基础。注册会计师所依赖的独立审计假设的前提就是被审计单位管理当局的诚信，这样才会有抽样的审计模式，董事会和管理当局的不诚信，给这一假设造成严峻的挑战，没有这一假设的审计，其所带来的审计成本和社会成本是不切实际的。一方面，无论是国有或国有控股企业还是民营企业或其他企业，为了达到某种目的，存在做假账的现象，而注册会计师由于受审计程序和审计权限的限制难以发现，这样不仅增加了会计师事务所额外审计成本，也增加了会计师事务所和注册会计师的法律风险；另一方面，注册会计师即使在审计中查出问题，但屈于委托者或行政主管部门的压力，会计师事务所为了自身的生存和利益，无法如实披露所查实的问题，往往故意回避问题或避重就轻，这样不仅降低了会计师事务所的社会公信力，也增加了会计师事务所和注册会计师的审计风险。

　　（三）招投标制度的影响

　　事务所的审计鉴证服务业务与一般的商品采购和销售业务有着本质上的区别，尤其是在当前会计中介服务质量良莠不齐，会计服务市场竞争较混乱的情况下，盲目地采用招投标的方式且以审计收费的高低作为主要考虑因素之一选择中介审计机构，不仅可能达不到原来设定的良好目标，反而有可能进一步造成事务所的压价竞争。

　　（四）部门干预的影响

　　现实中，由于各种各样的原因，很多部门喜欢插手事务所的业务。笔者日前就碰到过一个事情，笔者的一个长期客户，由于要在某个银行贷款，就被这个银行指定给某家事务所审计。

　　（五）部门利益形成的条块分割，进一步压缩了注册会计师的生存空间

　　会计师事务所的法定业务受到蚕食，本应由会计师事务所从事的工程预决（算）审核、税务代理、企业管理咨询、房地产评估、土地评估以及矿产评估等业务，因利益的驱动，相关行政主管部门死抱不放，限制了会计师行业的发展。

　　二、以上问题与现状形成的恶果

　　（一）业务质量每况愈下，与国际会计机构的距离越拉越大

　　低收费造成审计业务过程简化，执业程序简化，导致注册会计师变成了抄数师，水平愈发低下；低收费使事务所收入增长只能靠业务数量的增加来完成，而事务所繁忙的工作耗掉了员工自我学习提高的机会。

　　（二）注册会计师社会地位低下

　　会计师事务所过度地拉业务行为已使会计师事务所变得尊严全无，基本的审计程序尚难保证，企业人员动辄以“这么麻烦，不行我们到某所做去”相要挟，导致事务所复印凭证、函证、盘点等基本的业务程序都无法展开，更不要说拿一百多页的风险了解程序去进行询问了。事务所的工资薪金和企事业单位相比已处于劣势，和公众心目中注册会计师年薪（一般为四大人员）动辄8万、10万甚至30万、40万相距太远，过低的薪金不但使事务所人员缺乏执业荣誉感，而且也降低了社会对注册会计师行业的评判。

　　（三）普遍存在企业诚信问题

　　普遍存在的企业诚信问题加上我们事后收费的模式，使我们即使看到问题也往往敢怒不敢言，不然企业就会提出换所，让你前面工作全部作废，而企业却基本无损失，出于经济方面的考虑，事务所往往会屈从企业的意见，这更加大了事务所的风险，会计师事务所就像怀揣着无数不定时炸弹，随时都可能爆炸。

　　三、对策

　　1.开拓新的业务增长点

　　（1）学习大事务所在管理咨询方面的经验，积极拓展管理咨询业务。随着中小企业的逐步发展，一部分企业的规模越来越大，迫切需要管理方面的专家对他们进行业务指导。事务所可以根据自己的实力，逐步进入管理咨询的市场，帮助有需要的企业设计业务流程、管理制度等，帮企业出谋划策使企业更好地发展，这块业务绝对大有发展潜力。

　　（2）可以积极开展代理记账业务。由于管理部门对企业的要求逐步提高，越来越多的企业需要建立自己的会计账册，但是由于专业会计人才的缺少，企业在社会上很少能招募到自己需要的人才，那么会计师事务所正好可以利用自己的专业优势，适时地开展代理记账业务。这样不仅可以拓宽业务渠道，而且在代理企业记账后，企业的后续验资、审计业务就都可以有所保障了。

　　（3）积极开展会计培训业务。目前市场对会计人才的需求越来越多，但是会计人才的水平不能跟上需求的发展。会计师事务所可以利用自己的专业优势，积极开展会计基础方面的培训工作，也可以有针对性地开展某一专门方面的会计培训。

　　机会永远是存在的，就看我们如何去发现。如果众多会计师事务所都盯着传统业务，那么市场的萎缩必然不可避免。只有不断地去发掘新的业务增长点，我们才能够生存并发展。

　　2.由协会主导对风向导向审计准则进行充分研究，并针对我省大部分事务所面对中小企业的特点，制定并设计出比较切合中小会计师事务所执行的审计工作底稿模板。并要求事务所严格按照风险导向审计准则实施审计程序，对擅自删减审计程序或其他违反审计准则的行为，财政部门在检查核实后予以重罚。由协会牵头组织注册会计师到一些发达地区的会计师事务所学习、取经，或向一些大的事务所派去人员交流。

　　3.加强对会计师行业的宣传，采用正面和反面相结合的方式，提高会计师事务所和注册会计师的执业水平、法律意识和风险意识。

　　参考文献

　　[1]李国盛.内部控制的现状、成因、对策及建议[J].四川会计，2001（02）.

　　[2]陈汉文，等.企业内部控制理论的发展与启示[J].会计研究，2000（05）.

　　文/王晓华 赵军辉

　　（编辑：孟子涵）

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