浅议施工企业应收账款的日常管理

　　【摘要】应收账款作为企业的一项金融资产，是企业流动资产管理的重要组成部分。对于施工企业来说，应收账款一般占到企业总资产的40%左右，做好施工企业应收账款日常管理，有利于提高应收账款质量和控制应收账款的规模，促使企业加强流动资产管理，有利于防范资金风险，提高企业应收账款周转率和经济效益。笔者从施工企业应收账款的形成原因进行分析，分别就应收账款形成的事前、事中、事后三个方面浅议施工企业对应收账款的日常管理。

　　【关键词】应收账款 管理 工程结算

　　施工企业的应收账款主要是指施工企业在履行施工合同过程中提供劳务、耗用的材料等应向客户即建造（发包）单位收取的工程结算款项及其他应收款项。施工企业应收账款产生的原因主要有两种：第一，商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。企业为了扩大经营规模，增强竞争力，不得不采用垫资、延长收款期限等商业信用。第二，结算和收款的时间差。这是由建筑施工企业经营方式的特殊性所决定的，并承担由此引起的资金垫付，这是产生应收账款的根本原因。应收账款作为企业的一项金融资产，是企业营运资金的一项重要内容，是企业流动资产管理的重要组成部分。施工企业应收账款一般占到资产总额的40%左右，因此施工企业加强应收账款管理显得尤为重要。作为施工企业来说，得从完善应收账款的内部管理制度和建立必要的授权控制机制等基础管理来加强应收账款的日常管理，来控制应收账款额度，加快应收账款资金周转，防范资金风险，减少坏账损失，提高企业经济效益和抗风险的能力。

　　一、应收账款的事前管理--从源头上化解风险，建立风险防范机制

　　企业一般进行应收账款管理主要在事中和事后的管理，往往忽视和不重视应收账款的事前管理。作为施工企业经营的特点周期长、造价高、施工合同在先施工生产在后、施工生产经营成果与收入同步实现等特殊性决定了应收账款管理应实行全过程管理，施工企业应重视和加强应收账款的事前管理。施工企业应收账款的事前管理的好坏在一定程度上影响应收账款的风险和质量。

　　（一）建立客户品质评价制度，防范信用风险

　　作为施工企业在签订合同前应对客户的信用品质进行一定的了解和客观合理的评价。这可以通过常用的“5C” 系统来评估客户赖账的可能性。“5C” 就是指对客户的：品质（Character）指客户的信誉即履行偿债义务可能性，这是评价客户信用的首要因素；能力 （Capacity）指客户偿债能力，即其流动资产的数量和质量以及与其流动负债的比例；资本（Capital）指客户的财务实力和财务状况，表明客户可能偿还债务的背景；抵押（Collateral）指客户拒付款项或无力支付款项时能比用作抵押的资产；条件（Condition）：是指可能影响客户付款能力的各种经济环境。企业应当建立自己的信用标准制度。根据信用品质评价结果对照企业的信用标准制度，对于不能达到信用标准的客户，便不能享受企业信用或只能享受较低的信用优惠，甚至否决。

　　（二）建立施工合同的预评审和台账管理制度，防范合同风险

　　施工合同是承包人进行工程建设施工，发包人支付价款，同时也是工程建设质量控制、进度控制、投资控制的主要依据。施工合同中的进度款的支付和质保金等条款在一定程度上制约着应收账款额度和资金占用时间。施工企业建立施工合同预评审程序和管理有利于从根源上控制应收账款额度，对于防范应收账款中的合同风险显得尤为重要。首先施工企业应在承揽项目之前对建设单位的项目情况、施工环境、工期、技术要求、质量要求、经济环境等情况进行全面了解，并对一些未知因素进行合理预计和判断，并组织开发、施工、造价、法务、财务、审计等相关部门对合同拟定条款等进行评审，预防合同条款漏洞及潜在风险。防止应收账款额度过大，回收期过长、履约保证金过多、预留质保金过多等而给企业带来资金压力和风险。其次施工企业要通过建立施工合同台账来加强施工合同管理，就合同的签订、执行、结算、盈利、工程款回收等信息进行台账登记，这也是建立客户信用档案的基础资料，有利于企业进行应收账款的全面管理。

　　（三）建立完善的应收账款管理制度

　　由于建筑施工生产活动、经营方式的特殊性，所建造的产品通常体积大、建造周期长、价值高，造成施工企业应收账款的回收期长、占用金额大，因此施工企业应当建立完善的应收账款管理制度，这是做好应收账款事前管理的制度保证。主要包括施工企业对应收账款实行全过程管理，针对应收账款发生的前期、中期、后期等所处的不同阶段制定相应的管理程序和催收制度，明确相应的管理部门及责任，确保部门之间相互衔接，保证应收账款管理环节无空当，保证应收账款时时刻刻有人管有人问，不留死角，确保应收款能够及时足额收回，从源头上化解和防范企业坏账风险。

　　二、应收账款的事中管理--注重过程控制，强化日常监督管理

　　应收账款的事中管理主要是指从债权开始成立到到期日这段时间的管理，即拖欠前的账款管理，也就是应收账款的形成过程的管理。

　　（一）规范应收账款的会计核算

　　应收账款会计核算是施工企业一般按企业会计准则执行建造合同对应收账款进行会计确认和计量，包括明细核算和总分类核算，是施工企业进行应收账款管理的主要手段。施工企业对应收账款首先要按建设（发包）单位即客户设立二级明细往来会计核算，其次，按合同项目进行会计项目辅助核算，合同项目分类口径要与建设（发包）单位的分类口径保持一致，按工程进度签认审定单或工程结算单计量确认应收金额。施工企业核算反映应收账款的账面信息是企业进行应收账款管理重要资料来源和依据。

　　（二）建立工程计量和报审制度

　　工程计量是编制工程进度结算（决算）的直接依据，进度结算（决算）是施工企业确认应收账款的会计核算依据，对于企业的应收账款信息能否得到及时反映具有非常重要的意义，因此施工企业应当建立完善的工程计量和报审制度。施工企业工程计量和报审制度主要包括：施工过程中的原始记录制度、工程联系制度、检验制度、工程计量制度、工程进度报审制度等。施工过程中原始记录比如联系单、设备材料验收单、变更单、签证单等都是工程量初始计量的直接依据，并且要按施工合同规定程序办理相关的签字确认，及时组织编制工程进度结算资料并按规定程序的报审。

　　（三）建立应收账款信息台账

　　由于建筑施工企业建造周期长的特点，往往跨越会计核算期间，造成施工企业资金占用大、回收时间长、难度大等，因此施工企业要建立应收账款管理台账，进行全过程管理，这是进行应收账款事中管理的重要手段。应收账款台账主要以客户、合同项目、价款、完工时间、结算时间、工程进度、合同约定付款比例、收款、结算情况、质保金到期时间等为要素建立信息台账。定期依据台账分析计算应收账款构成，也就是账面应收账款、到期应收款和延期应收款。对于到期应收款是进行应收账款事中管理的重点。应收账款管理台账为制定清收责任、目标和应收账款分析提供强大的信息支持和基础，这也是做好应收账款过程管理的基础。

　　（四）建立应收账款核查制度

　　施工企业应定期对应收账款进行核查，这是进行应收账款过程管理的主要方面。应收账款核查主要包括内部和外部核查。内部主要核查应收业务是否得到全面反映、计价的正确性、账面余额的真实性、表述的完整性（有无虚增或虚减情况）等。外部主要核查同建设（发包）单位的挂账金额、结算值、资金往来等是否一致。资金往来核对主要核对拨付工程款、代扣的水电费、税金、甲供材料款、罚款等是否及时入账，外部核查时双方必须签订对账单。

　　（五）建立应收账款项目经理负责制

　　施工企业应收账款的过程管理的重点是施工进度款的管理。我国施工企业在进行项目管理时，实行项目经理责任制度。项目经理是一个施工项目的总组织者、总协调者、总指挥者，直接组织和管理施工现场的人员和机构，掌握和了解建设单位对工程的进度安排、资金计划等，便于组织和协调项目各部门、人员等有利条件，因此建立应收账款项目经理负责制，有利于工程进度款管理和催收工作，为应收账款进行过程管理提供了强有力的组织保障。

　　三、应收账款的事后管理——提高企业抗风险能力，降低坏账损失

　　应收账款的事后管理主要是延期后的应收账款，也就是应收账款的后期管理。施工企业具有施工作业流动性大的特点，随着施工生产任务重心的转移，造成对这些应收账款的后期管理难度加大，回收期较长，欠款金额相对合同结算金额所占比率较低，在现实工作中施工企业往往放松应收账款的事后管理。由于延期后的应收账款往往回收的困难较多，形成坏账的可能性较大，因此施工企业应重视应收账款的后期管理，提高企业抗风险能力，降低坏账损失。

　　（一）建立应收账款清收制度，经常保持与客户联系以及往来账户核对

　　施工企业建立应收账款清收制度是应收账款的事后管理主要制度保障。主要包括明确清收责任部门，落实到人，设立一定的清收目标，制定相关激励政策，完善客户跟踪管理制度。在实际工作中要定期联系客户、邮发催款单、对账单和提醒客户付款等积极措施，进一步关注和了解客户的资金运转和生产经营情况，结合客户生产经营周期特点，抓住客户资金宽松和生产经营形势好的情况下有利清收时机。

　　（二）建立应收账款分析报告制度

　　施工企业建立应收账款分析报告制度是做好应收账款的事后管理的必要手段。主要包括施工企业要定期（一般按季）对应收账款按项目进展归类整理，即在建项目、已完工项目、已结算项目等为类别，结合应收账款台账信息分别分析计算账面应收数、到期应收数、延期应收数，分析到期和延期应收款形成的原因。同时采用应收账款的常用分析方法账龄分析法对应收账款进行账龄分析，延期应收账款应重点分析，也一并分析客户目前的经营、资金等状况。建立应收账款分析报告制度将有助于决策层和管理层制定科学合理的清收政策。以便企业可以采取灵活的清收方式，比如债转股、抵押、债务重组、出售债权等策略。

　　（三）建立应收账款的坏账风险准备和核销制度

　　施工企业建立应收账款的风险准备和坏账核销制度是做好应收账款的事后管理预防措施，对于化解坏账风险对企业的影响，有利于提高企业应收账款质量和抗风险能力。依据企业会计准则和谨慎性原则的要求按一定的会计政策计提坏账准备，建立企业坏账风险准备。同时企业需建立完备的坏账核销制度。主要包括坏账核销具备的条件、授权审批程序、核销客户备查登记、后续管理、等。对于核销坏账应执行严格的管理审批程序，防止滥用，造成应收账款流失、作弊等行为的发生。已发生坏账的客户建立核销备查台账，做到账销案存，要进行专门的管理，以后又收回的应收款要及时恢复。

　　四、结束语

　　总之，施工企业应收账款的发生不可避免，普遍存在，企业存在应收账款就有潜在风险，因此施工企业在日常运营中应重视应收账款的日常管理，形成一套规范化的系统的应收账款全过程管理习惯，预防和减少坏账的发生，进一步提高资产质量和效率，增强企业的市场竞争能力。

　　参考文献

　　[1]张健.如何加强企业应收账款管理[J].财会研究，2006（02）.

　　[2]冯秋玲.中小企业应收账款管理存在的问题与对策[J].财会月刊，2010（21）.

　　文/张惠平

关注读览天下微信， 100万篇深度好文， 等你来看……