个人所得税税收筹划思路

　　个人所得税在我国整体税收收入中占有重要地位，且关系到广大人民群众的切身利益，对其进行税收筹划是关系到国家整体和个人利益，该文从个人所得税税收筹划的必要性和可能性出发，重点针对部分个人所得税适用范围较广且具有较强代表性的项目，以及个人所得税中的税收优惠政策的运用，提出了自己的一些思路。

　　个人所得税是国家制定用以调整个人所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范，它是在世界各国普遍征收的一种税，随着国民收入水平的提高，越来越多人成为个人所得税的纳税人，可以说个人所得税是涉及纳税人范围最广的一个税种，同时，一些偷逃个人所得税的违法纳税行为也不断涌现，引起了税务机关的关注。因此，如何在保证国家税收的基础上，维护好个人所得税纳税人个人利益，这类问题得到了更为广泛的重视，对个人所得税进行税收筹划显得更为迫切。

　　一、个人所得税概述

　　个人所得税是针对个人取得的各项收入所得征收的一种税款，我国《个人所得税法》规定的各项收入有十一项，包括工资、劳务报酬、稿酬、个体工商户所得等，不同的项目适用不同的税率和费用扣除标准，如工资所得采用七级超额累计税率，劳务报酬、报酬、特许权使用费、财产租赁所得费用扣除标准相同，但适用税率不同。个人所得税的纳税人有两种，居民纳税人和非居民纳税人，各自税负承担的范围不同。

　　二、个人所得税税收筹划的必要性和可能性

　　对个人所得税进行税收筹划有利于维护广大人民群众的利益，符合国家政策导向，是个人与国家双赢的选择。个人所得税是对个人收入所征收的一种税，任何人都希望自己的实际收入能越多越好，能少缴税则少缴税，最好是不缴税。而在国家财政收入的取得和国民经济的发展过程中，税收占据着举足轻重的地位。如何在这二者之间进行良好的协调不仅对个人有利，更是有利于保证国家的财政收入，维护社会的稳定和谐。因此对其进行适宜的筹划，能使广大人民群众受益，尽量少缴税，且变相增加了人民收入，而收入水平的提高，又有利于拉动我国内需，促进消费，进而促进我国的生产，通过这样良性循环，最终将会促进我国国民经济的发展。

　　个人进行税收筹划能够实现少纳税款和迟纳税款的目的。个人所得税由于项目众多，且不同项目之间征税方式、税率、费用扣除标准均有一定的差别，且各项目中具有一定的可转换性；同时人个所得税纳税人也是一样，不同的纳税人承担不同的纳税义务，且具有一定的选择性；国家为了发挥税收对我国经济的调节作用，颁布了一系列的税收优惠政策，只要适合税收优惠政策的优惠条件，均可享受税收优惠。以上几点告诉我们，通过透彻了解我国税法的法律规定，结合不同个人所得税项目间的差异，个人所得税是有充分的税收筹划空间的。

　　三、个人所得税税收筹划思路

　　由居民纳税人向非居民纳税人转换。我国的《个人所得税法》依据住所和居住时间两个标准将纳税人分为两类，一类是居民纳税人，一类是非居民纳税人。居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内居住满1年的个人，居民纳税人对自己无论来自于境内或境外所得均在我国缴纳个人所得税，承担无限纳税义务；非居民纳税人是指不符合居民纳税义务人判定标准的纳税义务人，其仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税，承担有限纳税义务。从纳税义务承担的范围来看，非居民纳税人税负的范围相对于居民纳税人来说更窄，税收负担更低。进行筹划时可以合理进行居民纳税人向非居民纳税人身份的转换，而在《个人所得税法》中有一项关于临时离境的规定，明确纳税人在一个纳税年度内，一次离境不超过30日或者多次累计离境不超过90日的为临时离境，只要超过上述时间上的规定，就能够完成身份上的转换，实现税收筹划中降低税款的目的。

　　工资、薪金所得与劳务报酬所得纳税筹划。一方面，工资、薪金所得与劳务报酬所得适用税率均为超额累进税率，超额累进税率的一大特点为：计税依据（即所得收入）越高，适用的税率越高，这是国家为了防止高收入者收入过高，而采用的征税手段，用以调节贫富差距。因此这两个项目在进行税收筹划时应注意每月收入的均衡性，削峰填谷，工资、薪金在每月差距较大时，可采用年薪制，以确保不会由于某月工资过高造成纳税过多。劳务报酬可尽量由一次性发放调节为采用分月发放，降低其每月应纳税额，以确保整体应纳税额的减少。另一方面，工资、薪金所得与劳务报酬所得之间是有一定的可转换性的，且二者适用税率和扣除标准不一样，工资、薪金的起征点为3500，适用七级超额累进税率，劳务报酬所得小于4000的费用扣除标准为800，大于4000的费用扣除标准为20%，整体相当于适用三级超额累进税率。因此，对于二者之间存在的这一特点，可分别将工资、薪金的应纳税额与劳务报酬的应纳税额进行计算比较，取二者中较小者则可达到税收筹划目的。

　　稿酬所得的纳税筹划。个人将自己作品以报刊、图书等方式进行发表、出版所获取的报酬就是稿酬所得，其税率为20%，并按应纳税额减征30%，故其实际税率为14%，同时费用扣除标准为与劳务报酬一致，小于4000，为800元的费用扣除，大于4000，为20%的费用扣除。稿酬所得与劳务报酬的区别在于，劳务报酬可与雇佣单位自行协商劳务报酬发放方式，是一次性或是分月发放，且分月发放可分月计算劳务报酬应纳税额，这样应纳税额较一次性发放会降低，但稿酬则不同，其分别计算的依据并非分月发放，而在于是否针对同一部作品所得。即若为同一部作品，则该所得无论以何种方式进行发放，最终都应合并其所得按一次计算应纳税额，但往往通过此种方式计算的应纳税额较高。但若能将作品进行分解，以系列著作呈现，则不受以上规定影响，可单独计算纳税，在一定程度上可节省大量税款。

　　个人所得税税收优惠政策的筹划。在国家关于个人所得税的现行税法规定中，有十项收入属于免征个人所得税的项目，比如个人在进行投资理财时，可以将购买国债作为投资项目，因为其风险小、收益稳定，最为关键的是在《个人所得税法》规定国债利息收入是免征个人所得税的项目。又如通过适当的公益性捐赠可以降低计税依据，达到少缴税款和为社会公益事业做贡献的目的，少缴税款的原因在于《个人所得税法》规定，通过国家适当渠道进行的公益性捐赠，捐赠的金额没有达到应纳税所得额30%的部分，是允许将不超过规定比例的捐赠金额从应纳税所得额中扣除；也有向红十字事业、青少年活动场所等捐赠金额都允许全额从应纳税所得额中扣除的规定；也可以将工资、薪金项目不同级距所对应的税率不同和捐赠的优惠政策结合起来，如工资、薪金应纳所得额为8500元时，扣除个人所得税起征点3500元后，为5000元，适用的税率为20%，若其进行个人捐赠500元，在可扣除范围内，则适用税率为10%，在减少计税依据的同时，也大大减少应纳税所得额。国家关于个人所得税税收优惠有很多规定，这里仅列出其中一部分为例，对优惠政策的透彻了解，可将其很好的运用到个人所得税的税收筹划中。

　　个人所得税是关乎民生的一种税，其涉及面广，是其他税种无法达到的，在整体国家税收收入中占有重要比重，个人所得税的稳定征收不仅关系到广大群众的个人利益，也关系着国家的长治久安，因此对个人所得税进行纳税筹划不仅是税务、财务人员应学习和掌握的，更是关系到广大群众的切身利益，更应进行一定了解，对自己的收入进行合理的筹划。随着社会经济的发展，个人对于自身收入进行筹划将会成为社会普遍现象，更将促进国家的发展。

　　姚婕 文

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