（四）客户层面：消极的建设态度
由于创业板公司多为民企，管理层长年以来形成了独断、随意的决策风格，对内部控制的态度存在一定的偏差，相对来说不是很重视。还有，公司原有的控制基础较弱，在控制环境、信息沟通、风险评估、控制活动、控制监督等方面存在很多薄弱之处，若想完善内部控制，势必会大大增加公司的营运成本。还有关键的一点，创业板公司的治理层和管理层对投机、逃税等违规行为常常抱有侥幸心理，而一旦加强内控建设，势必对其形成有效制约。
基于上述原因，多数创业板公司的管理层默认了公司内部控制的现状。但是，我们必须清醒地看到，创业板公司完善的内部控制建设是内部控制审计实施的基础，建设的好坏直接影响到内部控制审计推行的时间进程。因此，我们应从政策、规范方面入手，加快创业板公司内部控制建设的步伐。
在创业板公司推行内部控制审计的建议
（一）合理设计创业板公司等小规模企业的内部控制规范
建议财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等有关机构根据创业板及中小板市场的特点，及时出台针对小规模企业的内部控制规范。内容上可突出以下特性：一是小规模企业内部控制的建立不应追求全面，而应讲求重要性及有效性。二是完善公司治理结构，强调董事、监事和高管人员行为规范，要求诚实守信、勤勉尽责，以在最高层次上保证内部控制体系建立。三是突出全面的风险管理。针对创业板公司规模较小，股权分散，易于被操控，交易规则宽松，市场运作风险、经营管理风险、道德风险较高，突出创新等特性，设计的内部控制规范更应突出风险管理。四是提高内部审计的独立性，重视内部审计，尽快改变创业板公司内部审计从属于管理当局的状况。五是创业板公司多为从事不同行业的高科技企业，企业间个体差异较大。因此，适用创业板企业的内部控制评价方式也应多形式、多渠道、多层次，这样可以加强内部控制的执行力度。简而言之，通过法规建设，促进创业板公司的内部控制建设步入法制化、规范化发展的新阶段。
（二）制定《小企业内部控制审计指引》，以满足大多数在创业板上市的小规模企业的需要
2010年4月15日正式发布的《企业内部控制审计指引》其中一些内容并不适合创业板企业。因此，在此基础上，还应出台《小企业内部控制审计指引》。在小企业内部控制审计指引的内容上，应该突出以下几点：一是采用的内控审计环节不追求全面，应强调灵活性，注册会计师要采用的审计程序应该随着小企业特点相应加以调整；二是突出重要性，审计重点放在评价控制环境，即重点关注企业管理层面上的控制；三是对创业板企业出具的内部控制审计报告，不必过分强调内容全面、语言规范，而应突出其实用性。
（三）加强专业理论研究和科技知识的学习，提高职业素质
因内部控制渗透在企业的各个角落，将其单独识别存在很大的困难，而且每个企业的环境不同，相同的内部控制措施可能产生不一样的效果，这些无疑会增加注册会计师职业判断的难度。因此，迫切需要提高注册会计师的执业能力。具体包括：一是重视培训工作。为了让实施创业板公司内部控制审计的注册会计师全面把握内部控制规范体系的内容，除了要求注册会计师在理论方面提高外，还应该让他们学习国内外内部控制审计的经验和实例，在实践中提升执业能力。此外，也要重视现代风险识别技术、风险综合评价技术方面的培训，使注册会计师将现代风险导向审计理念真正贯彻到实际工作中。二是要拓展注册会计师知识领域，及时了解创业板公司的一些科技知识及其规律，提高专业判断能力，进而可以从整体上把握被审计公司全局。
内部控制审计的实施有利于创业板公司加强管理，提升竞争能力，同时，也要求注册会计师承担更多的鉴证责任，对其执业水平、职业道德提出了更高的要求。因此，只有不断分析和研究创业板公司内部控制审计的特别之处，才能更好地提高小规模企业内部控制审计的效率和效果。
（完）
文 解玉梅 高云
关注读览天下微信，
100万篇深度好文，
等你来看……
