《避税那些事儿》连载十七 第三章 融资活动的避税筹划

　　租赁的税收筹划

　　租赁是指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的经济活动。租赁是资产所有权与使用权的分离。合理利用租赁可以实现表外融资，减少自有资金占用，提高资金流动性，减轻资金压力，更好开展经营活动。

　　以租赁的目的为标准，可将其分为两类：经营租赁与融资租赁。

　　经营租赁以获得租赁物的使用权为目的，是一种短期的租赁形式。经营租赁一般具有以下特点。（1）可撤销性。经营租赁是一种可解约的租赁，在合理的条件下，承租人预先通知出租人即可解除租赁合同，或要求更换租赁物。（2）经营租赁的期限一般比较短，远低于租赁物的经济寿命。（3）不完全付清性。经营租赁的租金总额一般不足以弥补出租人的租赁物成本并使其获得正常收益，出租人在租赁期满后将其再出租或在市场上出售才能收回成本，因此，经营租赁不是全额清偿的租赁。（4）出租人不仅负责提供租金信贷，而且要提供各种专门的技术设备。经营租赁中租赁物所有权引起的成本和风险全部由出租人承担，租金一般较融资租赁为高。

　　融资租赁以融通资金为主要目的。其特点是：（1）不可撤销性。这是一种不可解约的租赁，在基本租期内双方均无权撤销合同。（2）完全付清性。在基本租期内，设备只租给一个用户使用，承租人支付租金的累计总额为设备价款、利息及租赁公司的手续费之和。承租人付清全部租金后，设备的所有权即归于承租人。（3）租期较长。基本租期一般相当于设备的有效寿命。（4）承租人负责设备的选择、保险、保养和维护等。在融资租赁中，出租人实际上已将租赁所有权所引起的成本和风险全部转让给了承租人。

　　在税收上，无论是经营租赁还是融资租赁，首先都应该缴纳流转税，视租赁物的差异而缴纳不同的税收。有形动产租赁缴纳增值税，适用税率为17%，而不动产租赁则缴纳营业税，适用税率为5%。在企业所得税税前扣除上，经营租赁和融资租赁也存在明显差别。经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；而融资租赁方式租入的固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

　　企业欲获得所需设备，一般有三种方式：银行贷款直接购买、经营租赁、融资租赁。这三种方式在税收利益上是有差异的，比较如下：

　　（1）银行贷款购买设备，可获得贷款利息和资产折旧税前扣除的好处，购买时还可能获得一些减免税的优惠政策；

　　（2）经营租赁支付的租赁费直接税前扣除，但企业不得对租入设备计提折旧，租入设备的损耗也不能抵税；

　　（3）融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，而承租方支付的手续费，以及安装使用后支付的利息可在支付时直接扣除，企业对融资租赁设备计提的折旧也可税前扣除。

　　因此，企业应将获得设备的不同方式所要承担的税收进行比较，并考虑其他非税成本的影响，合理选择对企业最有利的方式。

　　文 蔡昌

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