医院现金流量会计控制问题

　　医院现金流量会计控制所具有的重要意义

　　分析现金流量的原因，保证资金的合理走向。医院的各种现金流入主要是其各项业务活动所产生的。合理的现金流量结构，是医院正常运作的重要标志。如果某个会计期间的现金净流入主要是银行借款所致，就要深入跟踪分析其原因。如果银行借款资金主要是为了满足医院日常运营的需要，就应分析医院的医疗运营活动是否正常，因为靠借款来维持医院日常的运营活动可能意味着医院出现了暂时性或永久性的财务困难。

　　分析现金流量状况，衡量医院业务收支结余的准确性与真实性。由于医院是依据权责发生制原则和收入费用配比原则为列账基础来确认其业务收支结余的，故业务收支结余的质量可能受到一定的影响。若应收医疗款较大，将影响到业务收入的准确性，而随意地提取修购基金也将影响业务支出的准确性。因此，通过现金收益比率(经营活动现金净流量与收支结余的比值)可以反映医院当期实现收支结余的可靠程度。

　　通过现金流量会计控制，确保医院具有必要的偿债能力。从现金流量的角度分析医院偿付债务的能力，可及时了解医院当期取得的现金收入，在满足医疗经营活动所需现金支出后，是否有足够的现金偿付到期的债务。如果医院当期医疗经营活动取得的现金收入在满足维持医疗经营活动正常运转所发生的支出后，其结余不能偿付债务，说明其已陷入了财务困境。

　　分析医院各项投资的潜在风险，预测其未来发展状况。现金流量的动态信息为预测医院未来的财务状况提供了可靠的数据。如果医院投资活动是建立在科学的投资项目可行性研究的基础上，并且其现金流出量与融资现金流入量相对平衡，表明医院医疗运营活动正常，未来发展前景乐观。但是，如果盲目扩大投资活动现金流出量，就可能带来较大的投资风险。

　　医院现金流量会计控制存在的问题

　　以药补医机制所产生的问题。以药补医政策主要是通过药品加成收入弥补医疗收支亏损，因此，从确保医院医疗支出得到完全弥补并实现收支平衡的角度，需要对目前医院以药补医程度的合理性进行科学性论证和分析。目前，各地卫生主管部门均采取一系列措施，以防止以药补医现象的泛滥，如规定医院处方药量限制在一周之内，以防大处方；定期公布各医院药费情况，比较同一病种每人次门诊费用和每床日出院费用；实行药品集中招标采购，防止药商不正当的竞争行为；把医院门诊药房转变为药品零售企业，等等。

　　药品收支两条线政策对现金流量的影响。由于医疗收费价格绝大部分执行国家统一定价，没有施行成本价格，在财政补助水平不断下降，药品结余上缴的情况下，医疗亏损无法弥补，医院的生存与发展空间越来越小。药品利润全部上缴，返还要看亏损率，造成资金运动长期“体外循环”，严重影响了医院流动资金的正常周转。

　　货币资金管理问题。医院货币资金管理的目标是在满足医院日常货币资金需要的基础上，充分利用和有效使用闲置的货币资金，提高资金的周转率和收益率。目前，医院现金管理普遍存在的问题是忽视了资金的时间价值。一是多头开户，影响了资金运用的工作效率，并增加了资金调度困难，从而人为增加了在途资金的占用时间和数额，造成货币资金时间价值的损失。二是存在大量的闲置资金。由于没有作好现金预算，把大量货币资金放在活期存款户，降低了资金的利用率和收益率。

　　盲目引进大型医疗设备问题。目前，一些医院竞相引进大型医疗设备。其主要原因，一方面是为了提高医院的综合实力和市场竞争力，通过增加医疗项目(尤其是收费标准较高的新医疗项目)提高医院的收益水平；另一方面是为了弥补药品收入的减少所造成的资金缺口。大型设备的升级和使用会提高医院的检查收入和手术收入等，但在病人不足的情况下往往造成设备利用率低下的浪费现象。

　　加强医院现金流量会计控制的对策

　　医院现金流量规划。现金流量规划应根据医院业务收支计划、上级核定的财政拨款数、设备购置计划、基建维修计划、往年药品、物资等库存占用资金情况、往来款项预计变动情况、投融资计划等制定。

　　现金流量规划应以培植现金流入为重点，以科学控制现金流出为原则，以增加医院现金净流量为最终目的。

　　现金流量规划应落实到现金预算中，建立完善的月度、季度滚动现金流量预算，从医疗、药品、行政后勤等方面建立全面、完善的现金流量预算体系。

　　现金流量预算要刚性与弹性相结合，既要强化刚性，强调计划管理的权威性和控制性，尽量保持流入、流出的平衡，同时又要留有余地，以适应各种可能的变化。

　　医院现金流量会计控制体系。医院通过运用现金预算和现金流量会计控制指标，在对现金流量进行分析和预测的基础上，对自身的现金循环进行监测和控制--从支付药品、材料等资源开始，到将它们转化为可供医疗服务，直至从患者等手中取得收入等一系列过程。在这一过程中，通过对预算的执行、差导的分析、预算的修正与再执行，对医院的整个运营进行控制；同时通过对现金流量指标的动态、实时的计算，与标准值、行业平均水平及医院前期数值的对比，以及对差异和原因的分析，找出可能存在的问题或风险，从而有针对性地进行现金流量的控制。

　　具体地在经营活动中对采购、服务环节的现金流量进行控制策略。对成本费用管理，医院要认真制定成本费用预算，严格控制成本费用的发生，特别要对现金性费用支出从紧掌握，限制无效性成本开支，从而减少更多的现金流出。

　　完善医院流动资产管理模式。经营服务活动是医院运营的基础环节，其产生现金净流量的能力最终影响到医院的生存和发展。从静态来看，医院现金流量会计控制的重点应放在对一经营活动的各资金占用项目的管理上。

　　医院现金的管理。医院现金管理的目标是正确、合理地测算现金的需要量，确保现金流动性与收益性的平衡。现金的控制过程要求具有时效性。

　　医院存货的管理。存货管理效率的高低，直接决定着医院的收益、流动性及风险的综合水平。存货管理的重点是控制存货成本，协调好各种存货的数量及其资金占有比例的情况，确定经济订购量及合理的存货储备，以最低的存货成本维持正常的医疗运营活动。主要措施有：加强采购控制，正确制定和执行采购计划，保持合理储备，减少资金占用；严格控制领料，执行消耗定额，杜绝浪费现金。

　　贾军华

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