（三）提升税务中介机构信用度：维护税收信用的基础
税务中介机构是一个特殊的群体，它们对维护税收信用起着极为重要的作用。一般来说，税务中介机构作为税收信用的维护者，其作用主要体现在两个方面：
（1）税务中介机构具有监督纳税信用的基础性作用。税务中介组织从专业角度出发，能够对纳税人的税收活动作出公正的评价，对重要的涉税事项和税务申报表进行专业鉴证，这在一定程度上起到重要的监督控制作用。日常涉税事务中的企业亏损鉴证、财产损失鉴证、所得税汇算清缴审核、土地增值税清算鉴证等事项，均为税务中介机构服务的核心内容，这些涉税事项的鉴证业务从某种意义上讲均对维护税收信用起到重要的、不可或缺的作用。
（2）税务中介机构本身也是遵守税收信用的主体之一。税务中介机构的专业素质、守法意识是维护税收信用的前提条件，其客观性、中立性、公正性决定着其税收信用的基本状况。因此，税务中介机构的税收信用影响甚至决定着税收信用的整体状况。
税务中介信用要求税务中介机构必须遵循国家的税法和相关法律政策规定，按照独立、客观、公正的原则，受托代理各类涉税事项，为涉税主体提供优质服务，并承担相应的法律责任。即要求税务中介机构既对税务机关守信，维护国家法律法规，又对纳税人守信，保护纳税人的合法权益。查处徇私舞弊，维护税法尊严是税务中介机构的重要职责，但我们最为担心的是税务中介机构本身的税收信用状况。税收信用缺失的存在很大程度上是与税务中介机构的税收信用分不开的。建设一支具有高专业素养、诚信负责的税务中介机构，对于治理税收信用缺失问题具有重要的作用。
对税务中介机构税收信用的治理，需要采取以下措施：其一，塑造行业诚信，加强对执业税务师的个人道德约束，在全行业范围内开展以诚信为核心的职业道德教育，加强个人自身修养建设，通过诚信执业倡议和承诺、诚信自律公约等形式，提高执业税务师对职业重要性和光荣性的认识，使诚信自律以及独立、客观、公正成为每个从业人员的自觉行为。其二，利用行业管理制度约束失信行为。建议中国税务师协会建立执业机构和执业人员的诚信档案，记录并定期公布其执业情况、违规行为及相应处罚结果，通过监督体系和失信惩罚机制的建立与完善，提高合谋者的违约成本和被查处概率。其三，政府和社会各界应该从严要求税务中介机构的行为，重视其中立性、公正性、公开性的服务理念的建立，提高其税收信用度水平，让其树立一个良好的中介形象。政府应加大对税务中介机构的日常检查和重点抽查，建立与审计、财政等部门的联手审计监管机制，对弄虚作假、徇私舞弊及操作合谋行为的税务中介机构必须进行曝光、通报、取缔，甚至追究刑事责任，做到从严惩治，严惩不殆。
（四）提升税务机关的公信力与执行力：税收信用治理的关键
税务机关的征税信用是税收信用的重要组成部分，对税收信用缺失的治理不能忽视征税信用的治理环节。根据委托代理理论的分析，政府与税务机关之间是一种委托代理关系，如果政府监控不力，税务机关会作为代理人占据信息优势，会做出损害委托人利益的行为。那么，在委托代理关系下，应该如何提高税务机关的征税信用呢？
（1）降低征税成本和提高服务质量是提升征税信用的基础。如果税务机关的征税成本很高，征管手段落后，征税效率低下，就不利于提高服务质量。如果服务质量低下，会引起纳税人的不满，降低税务机关在纳税人心目中的形象。因此，征税成本、征管手段、征税效率、服务质量等因素都会对征税信用产生重大影响，想方设法提高税务机关工作效率和服务质量、降低征税成本是提升征税信用的基础。
（2）税收征管的法制化和严密性是提升征税信用的重要环节。如果税务征管的法制化和严密性程度不高，就会导致税务稽查的准确性和力度降低，使一些违法的纳税人成为“漏网之鱼”。这样会大大消弱税务机关的权威性和公信力，影响整个税务机关的征税信用的建立。此外，一些税收计划指标、征税任务也是影响征税信用的因素，按照征税任务而不是按照税法征税，就使得税收征管丧失了法制化要求。因此，税收征管的法制化和严密性程度越高，其社会公信力就越高，就越容易治理征税信用的缺失问题。
蔡昌 李梦娟
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